补缴税款在检查期间仍需罚款

在税务检查实践中常常会遇到这样的情况，有些企业确实存在偷税问题，在他们认为极有可能被发现的情况下，就采取主动措施，主动将所偷税款补缴入库。

案例9-9

M化工设备有限公司是一家生产塑料制品的国有企业。2006年2月，同外地一客户签订了一份货物销售合同。合同约定，该公司向对方提供260万元的塑料产品，对方在2006年4月8日和5月8日分两次付清货款。货物发出后，该客户如期付清了第一笔货款80万元，却没有按期支付余款。该公司前去催要货款，对方却表示由于资金紧张，暂时无力支付。而2006年5月该公司已实现增值税24万元，由于没有收回货款，如果再将这180万元向税务机关申报纳税会造成生产资金周转困难，该公司便决定在收回货款时再向税务机关申报，于是只向税务机关申报缴纳了24万元的税款。2007年11月下旬，当地主管国税局稽查局对该公司2005年1月至2006年12月的增值税纳税情况进行专项检查。此时，这笔货款仍未收回，该公司担心这笔业务会被税务局查出，便在检查期间向税务机关申报了这180万元的收入，并缴纳了税款26.154万元。该公司的财务人员认为自己并没有少缴税款，只是迟缴税款，没什么大问题。

后来稽查人员果然发现了这个问题，公司财务人员便将上述情况向稽查局作了说明。可是检查结束后，稽查局仍然认定该公司未按期申报这笔收入是偷税行为，要处以所偷税款0.5倍的罚款并加收滞纳金。并于2007年12月5日向该公司送达了处罚决定书。企业对于加收滞纳金并无异议，但对认定公司偷税并处以罚款不能理解。(www.xing528.com)

当地主管税务机关认定该公司偷税并处以罚款是否正确？显然，稽查局认定该公司偷税是有依据的。从上述情况可以看出，该公司是采用分期收款方式销售这批货物。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定，采取分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。因此不论该公司在2006年5月8日是否收回货款，都要确认实现销售收入180万元。同时根据《增值税暂行条例》第二十三条第二款的规定，该公司应在6月的申报期将这笔收入申报纳税。那么该公司6月应申报缴纳的税款应为50.154万元，而该公司只申报缴纳了24万元的税款，少申报纳税26.154万元。

根据《税收征管法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。因此，该公司未在规定的期限内申报这180万元收入的行为已经构成偷税。虽然在税务机关检查期间，该公司主动申报缴纳了这笔税款，但这并不影响偷税行为的成立，只是减轻了偷税行为所造成的危害后果。这种情况，根据《行政处罚法》第二十七条第（一）项规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。