笔者在部分税收筹划讲座中曾经给学员讲过一则筹划咨询案例。F纸制品公司的经营者本来想达到少缴税的目的，但是由于没有处理涉税事项的经验，以自己的主观意愿向税务机关陈述某些事实，结果弄巧成拙，反而多缴了大量税款。
案例8-8
事情的经过是这样的：2007年年初，广州市某街道办企业在改制过程中裁减了一批年龄偏大的职工，其中5个人有一定的手工技术，大家一合计，就联合出资兴办了F纸制品公司，主要从事焚化品的制作和经营业务。
由于企业规模小，盈利能力差，没有请专职会计，也没有按税务机关的要求进行财务管理，所以当地主管税务机关在确定他们的税收情况时，就按照成本法进行了测算。
通过调查，税务机关掌握了如下资料：该企业经营用房的租金为每月5000元，职工的工资核定为平均每人每月600元，水电以及其他费用核定为平均每月500元。
该企业以生产和制作为主。由于在当地经营花圈等焚化品的业户很少，在该社区仅有这一家，业务可比性不强，而且，对该行业的业务核定也没有权威性的意见可供参考。所以，税务机关在具体核定营业情况时，往往以业户的自行申报为基础。
该业户在申报经营情况时，如实提供了有关成本和费用的数据，但在讲到收入情况时，一再陈述企业所经营的项目不赚钱。据5个职工介绍，销售100元钱只有5元钱左右的毛利，也就是说，毛利率只有5%。显然，该企业的有关人员没有如实申报企业的经营情况。于是，当地主管税务机关就采用以法核定的方法将该企业的毛利率确定为10%。当地主管税务机关按照法定
的程序核定其税款，计算出该业户的经营情况（这里只分析流转税和企业所
得税）。
该业户的月销售额为：
（5000+500+600×5）÷10%=85000（元）。
全年合计销售额为：
85000×12=1020000（元）。
以85000元的月销售额作为计税依据，则企业每月应缴纳增值税、城建税（7%）及教育费附加（3%）合计为：
85000÷1.06×6%×（1+7%+3%）=5292.45（元）。
以10%核定其应缴纳税所得额：
1020000×10%=102000（元）。
所得税以33%的税率计算，则该企业每月应缴纳企业所得税：
102000×33%÷12=2805（元）。
该企业一年实际缴纳各种税合计为：
（4811.32+481.13+2805）×12=97169.4（元）。
主管税务机关的核定结果出来后，让该企业的相关员工大吃一惊：这样的税收负担怎么承受得了呀？
显然，这是与实际经营情况不相符的。后来该企业找到笔者，要求笔者帮助解决这个问题。于是，笔者到该企业现场进行了调查。事实上，该类行业平时的业务并不多，但毛利率高。如果他们对实际生产和经营情况进行客观地分析，对不同的品种进行分类计算，最终测算出该企业的生产及经营的综合经营毛利率为50%。
在此基础上，该企业每月的实际销售额应当为：
（5000+500+600×5）÷50%=17000（元）。(www.xing528.com)
全年合计销售额为：
17000×12=204000（元）。
该企业每月应纳增值税、城建税及教育费附加合计为：
17000÷1.06×6%×（1+7%+3%）=1058.49（元）。
以10%核定其应缴纳税所得额：
204000×10%=20400（元）。
所得税以18%的税率计算，则该企业每月应缴纳企业所得税：
20400×18%÷12=306（元）。
该企业一年实际缴纳各种税合计为：
（962.26+96.23+306）×12=16373.88（元）。
笔者通过一定的程序向当地主管税务作了反映，最后得到了主管税务机关的认可。
通过税收筹划，企业按实际情况进行纳税申报，从而节约流转税和企业所得税合计80795.52元，实际税收负担是原来的1/6。
分析点评：
该企业的销售毛利率由10%上升到50%，税收负担却实际下降了5倍，只有原来的1/6，两者的差别多么大啊！为什么会产生这种结果呢？主要原因是有关人士不了解相关政策的规定。在核定征收业务中，纳税人营业额的确定非常重要，其中毛利率的确定又是十分关键的。税务机关对小规模纳税人确定征税的多少，并不是或者主要不是以纳税人的毛利来确定的，流转税的核定就更是如此。它是以纳税人实现的销售额或营业额作为计税依据，再以法定的税率和征收率计算出来的。一般的情况下，对纳税人营业额的核定有5种方法：
①按照耗用的原材料、燃料、动力等推（测）算核定；
②按照成本加合理的费用和利润核定；
③按照清产核资盘点库存核定；
④核实收入凭证测算实际收入核定；
⑤省级税务机关根据当地规定的其他方法核定。
其中成本倒轧法，也就是第②条按照成本加合理的费用和利润核定营业额的方法是使用得最普遍的。
在这里，成本和费用都是非常明确的，而利润额的确定难度比较大，尽管有关法规规定参考10%的毛利率，但在实际核定税款过程中是根据当地同行业的盈利水平估算一个恰当的毛利率，反算出应纳税营业额作为计税依据的。毛利率越高，计算出来的营业额越小，毛利率越低，计算出来的应纳税营业额就越大。这和增值税、营业税的核定原理是一致的。至于所得税，按照现行规定，当地主管税务机关一般都是采用简易办法征收。即根据营业额乘以附征率直接计算出应纳所得税额。
而企业的有关人员不了解税务管理的特点，不了解这些特点给企业带来的后果，简单地理解为，如果向税务机关反映不赚钱，税务机关就会少征税。而有些时候恰恰相反，纳税人未如实进行申报，从而导致税收负担过重，主要责任不在税务机关。
应对纳税检查也是如此，如果纳税人不理解税收的有关政策规定，不理解本企业存在哪些涉税风险，而在向税务检查人员介绍情况的过程中乱讲一通，就可能给本企业带来不可预知的涉税风险。
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