明细分类账的检查及与总分类账的关系

明细分类账户是对总分类账户进一步分类核算的账户。它根据实际需要设置，具体、详细地记录和反映经济业务，是总分类账户的具体化。对明细分类账的检查，必须注意它与分类账的相互关系。

（一）明细账检查的内容

检查明细账中所记载的经济业务是否真实，单价、数量、金额的计算、填写是否正确，方向是否一致。必要时应与相关原始凭证或原始凭证汇总表核对。

检查明细账与总分类账的记账方向是否相同，记账数额是否相符，本期发生额和期末余额是否相符。

检查实物明细账（如材料、库存商品等账户）时，检查人员会注意所属各实物明细账的数额相加之和与总分类账余额是否相等，如果不等，则可能存在问题，必须深入检查。

（二）侧重检查的账户

由于企业的账簿一般是按五大会计要素——资产、负债、所有者权益、成本、损益进行设置的，各类账户很多，而且每个账户记载有大量的经济业务和增减数字，所以，在进行纳税检查时，税务检查人员会对会计账簿及有关各个账户的检查有所侧重。重点检查与税收有关系的账户。一般来说，检查人员会着重检查成本类、损益类账户，以及与其有关的其他账户。对所检查的账户，检查人员会根据其属性和对税收的影响程度，按照账户的记账结构，侧重检查“借方”发生额、“贷方”发生额、“余额”或“借、贷、余”并重。这里以工商企业为例，介绍某些与税收有关的账户情况。

1.侧重检查借方发生额的账户

（1）“生产成本”账户。检查人员会注意其有无违反成本开支范围的支出。例如，将购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出挤入生产成本；将对外投资的费用列作生产成本；将支付的滞纳金、罚款、违约金以及企业赞助、不符合规定的捐赠支出挤入成本等。

（2）“物资采购”、“制造费用”账户。这两个账户属于“集合分配”性质的账户，这类账户对成本有较大影响，也比较容易发生问题。在检查时，检查人员会注意其借方发生额所记录的内容有无不符合成本开支范围的现象，计算的标准是否准确，有无将非本期应承担的生产性支出、资本性支出等通过这两个账户转入生产成本等问题。

（3）“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。在检查时，检查人员会注意其借方发生额记录的内容有无不符合开支范围和标准，有无把不属于期间费用的支出通过这三个账户转入“本年利润”账户，人为调节利润以达到调节应纳税所得额的问题。

（4）“待处理财产损益”、“营业外支出”等账户。检查时会注意是否有未按制度规定，未经审批擅自作财产损失处理的情况。如因保管不善而人为损毁、短缺、私占、挪借财产物资，未经认真查处就记入“待处理财产损益”账户，从而转入“营业外支出”账户，一方面减少企业所得税的应纳税所得额，另一方面少记增值税等。

2.侧重检查贷方发生额的账户(www.xing528.com)

（1）“主营业务收入”明细账户。应将此类账户贷方发生额合计数与企业申报纳税项目的销售计税额进行核对，看数字是否相符，有无少报或瞒报收入而偷逃税的现象。

（2）“商品进销差价”明细账户。检查时，检查人员会注意是否有冲减已实现差价的情况，差价计算是否正确，计算有无错误。

（3）“待摊费用”、“坏账准备”等科目。待摊费用的贷方是将应由本期承担的费用摊入当期损益，因此，摊销数额的大小、计算准确与否，直接影响当期利润，检查时，检查人员会注意有无不按规定期限多摊和少摊现象。

3.侧重检查余额的账户

（1）“预提费用”明细账户。在检查时对预提费用发生额应逐笔进行检查，审查其计提的依据和计提理由是否充分，检查其提取数额是否合理、合法。有无只提不用，或者任意多提、少提，人为调节应纳税所得额等现象。

（2）“原材料”、“库存商品”等明细账户。在检查时，检查人员会注意账面结存数量与库存物资盘点表、仓库存货账的数字是否相符。单价是否按规定的方法（如先进先出法、加权平均法、个别计价法）计算，汇总金额是否正确，账面余额如果出现红字，会进一步查清是属于溢余，还是多转成本所致。

（3）“应付账款”、“其他应付款”等明细账户。这类账户很容易掩盖一些久悬账面，如应转未转的“主营业务收入”或“其他业务收入”的货款收入、加工劳务收入等。检查这些账户时，必须根据其余额的大小和时间长短以及内容摘要，逐笔进行检查。

4.借、贷方发生额及余额都需要检查的账户

（1）“应交税费——应交增值税”明细账户的检查。该账户的借方发生额反映购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已经缴纳的增值税；贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映纳税人多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额反映纳税人尚未交纳的增值税。“应交税费——应交增值税”账户是检查明细账户的重点内容。

（2）“生产成本”明细账户的检查。该账户的借方发生额是企业发生的各项直接生产费用，贷方发生额是企业已经生产完工并已验收入库的库存商品以及入库的自制半成品；期末应注意其借方发生额有无不符合成本费用开支范围的支出、非本期应承担的生产性支出、资本性支出等，计入产品生产成本；分配制造费用、辅助生产费用等间接费用的方法是否坚持会计的一贯性原则，计算是否准确；贷方发生额有无应纳而未纳增值税、消费税的加工产品；余额与实际盘点是否相符，有无多转、少转产品生产成本的情况。

上述账户检查的重点，是从纳税检查的角度提炼出来的。在实际工作中，税务检查人员会根据账务处理和检查工作实践，对具体问题做具体分析。此外，税务检查人员还会注意从账与账、账与凭证之间的有机联系进行检查，以核对和测定计税依据的计算是否正确。