现金流量表指标分析方法及应用

（一）现金流量表的概念

现金流量表是反映纳税人一定会计期间内现金和现金等价物流入或流出信息的会计报表。这里所说的现金是指纳税人的库存现金和可以随时用于支付的存款，包括现金、银行结算户存款、其他货币资金。现金等价物是指纳税人所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金流量表由正表和补充资料两部分组成。正表主要包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量3类，且每类又都分为现金流入、现金流出两个方面。

（二）分析现金流量表的作用

1.有助于评价纳税人支付税款的能力

现金流量表所反映的各类现金流入量、流出量、净流量指标，向税务机关揭示了纳税人变现能力的强弱，揭示了纳税人的货币支付能力和履行纳税义务的能力。

2.有助于了解纳税人各项应税收入的分布

这对分析人员确定纳税人各项业务的规模，有无漏报、瞒报业务收入，有无转移一些不常见的现金收入私设“小金库”等问题无疑是很有帮助的。

3.有助于了解投资者分配股利的情况

只有通过现金流量表中支付股利所流出的现金栏，才能解读到实际支付股利的情况，以便于在分析个人所得税时，与计税依据进行核对，以确定缴纳个人所得税的正确性。

4.有利于税源管理，制定适当的税收政策

通过对不同行业的现金流量表汇总，税务机关可以了解国民经济中不同层次的社会需求，分析符合消费者需要和产业需要的行业、产品，制定相应的税收政策，培植税源，发掘税收增长点，满足国家经济建设的发展要求。

5.有助于对未来的税收发展计划进行预测

税务机关通过“金税工程”汇集了纳税人大量的现金流量数据，一旦需要，就可以运用计算机数据库系统或者传统的手工操作方法，按照科学的算法，配备相应的参数，就可以对税收的发展计划进行科学的预测。(www.xing528.com)

（三）现金流量表分析的方法

审查现金流量表的方法不同于一般报表，着重采用审阅法、核对法、分析法，具体做法是：

（1）审核现金流量表，核对现金流量表项目中数据的计算是否正确，可以配合查看其编制的工作底稿或T型账户资料。

（2）分析报表的钩稽关系是否正确。现金流量表正表中的数字是流入与流出单价的差额，而补充资料中的数字是期末数与期初数的差额，两表虽然计算依据不同，但计算结果应当一致，其中存在一定的钩稽关系。如：正表第①项经营活动产生的现金流量净额应与补充资料第①项经营活动产生的现金流量净额相符；正表第⑤项与补充资料第③项现金与现金等价物净增加额在金额上应当相等。

（3）分析计算一些指标，对纳税人的纳税能力、持续发展能力进行分析判断。这是对现金流量表最有价值的分析方法。

①常用的分析指标。分析计算常用的指标有：税费流出增长率、税费占现金流出量的比重、税费占经营活动现金流入量的比重等。各指标的计算公式如下：

税费流出增长率=（本年度支付的各项税费-上年度支付的各项税费）÷上年度支付的各项税费

税费占现金流出量的比重=本年度支付的各项税费÷本年度经营产生的现金流出总量

税费占经营活动现金流入量的比重=本年度支付的各项税费÷本年度经营产生的现金流入量总额

②分析的方法。分析现金流量表指标的方法通常有对比分析法、结构分析法和趋势分析法。

采用对比分析法的做法是：将该纳税人某项指标的本年实绩与上年水平进行比较或者将该纳税人的指标与该纳税人所在的行业或地区的平均水平进行比较，以确定其地位。

所谓结构分析法，就是将该纳税人某项指标的实绩与辖区内该指标的总水平进行比较，以确定纳税人在本辖区纳税人中所处的位置和重要性水平。

运用趋势分析法与其他两种方法不同，上述两种方法讨论的都是静态的指标，而趋势分析法则讨论的是纳税人某指标的动态趋势，用以预测纳税人未来若干会计期间（通常按年计算）的指标水平或本辖区若干年税收收入的发展趋势。其研究的难度相对要大一些。一般要求采用时间趋势预测法和最小乘方法。