详查法和抽查法之区间抽样法、分层抽样法和整群抽样法介绍

1.详查法

详查法又称全查法，是指对被查单位检查期内所有会计凭证、账簿、报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、细致地检查的一种检查方法。适用于经济业务比较简单，会计核算不规范、财务管理混乱，或进行企业重组予以清算的纳税单位。采用这种方法，检查比较彻底，易于从多方面发现问题，检查结果确实可靠。但检查的内容和范围太广泛，工作量大，费时，在实际工作中，一般不会采用。

2.抽查法

抽查法又称选查法，是指对被查单位的会计凭证和账簿等，有针对性地抽取一部分进行检查的一种方法。适用于会计核算比较健全的纳税单位。抽查法的运用可以根据检查的目的、要求，依据账表分析中出现的异常情况、被查项目在检查中的重要性或容易发生问题的可能性，选取某类会计科目、某类凭证或某项专题进行检查；也可在整个会计延续期间确定某一段时间，对其会计核算和纳税情况进行有目的的重点检查。由于抽查的范围有限，未查部分容易漏掉的问题，如果以抽样的结果推断总体的结论，会有一定的风险。因此，抽查效果的好坏，关键在于抽查对象确定的准确程度，这就要求检查人员事先有周密的安排，做到以尽可能少的工作量取得尽可能大的效果。具体抽查方法可分为两大类：

（1）判断抽样检查法。这是根据检查目的以及被查单位内部控制完备程度和所需证据的特性、数量，由纳税检查人员根据自己的经验和判断能力，确定抽查的内容和数量，并据以判断总体的方法。抽取哪些业务作为样本，一般可根据以下几方面因素而定：①根据被查单位内部控制严密程度而定；②根据经济业务发生数量的多少，以及数额大小而定；③根据被查单位核算工作的质量而定；④根据账户的性质、内容而定；⑤根据群众反映，针对具体问题而定。

（2）统计抽样检查法。这是以概率论、数理统计原理为基础，由纳税检查人员按照随机原则从总体中抽取样本，并运用数理统计方法对总体进行判断的一种抽样审计方法。以下介绍其中的区间抽样法、分层抽样法和整群抽样法。

1）区间抽样法。它又称等距抽样法、系统抽样法，是将总体的项目排列成一定的顺序，然后从任一随机点出发，在总体中每隔一定间隔选取样本的一种随机抽样方法。抽样区间的计算公式是：

抽样区间（J）=总体项目（总体数m）÷抽查数量（样本数n）

在第一个区间内确定随机点i，作为第一个抽查项目，将i加上区间选取第二个样本，依次类推抽出足够的样本数。

如从1000张发票中抽50张审查，则：(www.xing528.com)

抽样区间（J）=1000÷50=20

即每隔20张抽1张审查。在第一个区间的20张内假设随机抽样起点是6，则第6张、第26张、第46张……将被抽查。

2）分层抽样法。这是将总体划分为若干层次，纳税检查人员根据各层次的重要性及其他特性进行有重点的检查的一种随机抽样方法。

如对增值税专用发票的检查，可分类采取不同的抽查方法：百万位发票100张100%审查，十万位发票50张等距抽查10张，万位发票70张随机抽查20张。

对百万位增值税专用发票又可按购销业务量大小将企业按照大小分层排列，业务量大的先被抽查，即“抓大头”，这样有利于解决主要问题。

3）整群抽样法。这是把总体项目按某一标志分成若干群，然后按群抽取样本的随机抽样方法。例如，决定对4月和10月的现金账进行检查。这时，抽样的个体是月份而不是个别现金业务。

运用统计抽样法进行检查，它的优点在于：①能科学地确定样本规模；②各项目被抽中的机会均等，可防止人为偏见；③能保证检查结论在规定的可信（靠）程度之上和一定的精确限度（允许的误差范围）之内；④便于检查工作规范化。

统计抽样的缺点是：①要求被查对象总体具有同质性；②方法比较复杂，要求检查人员有较高的数学水平；③有一定的误差，只适用于核算基础健全、资料比较齐全的纳税单位。