样品未作销售处理的案例：大型外贸企业在提供样品时未缴纳增值税

销售人员在推销商品的过程中，为了让对方了解自己所推销的商品，一般是会提供一定的样品。对于贸易企业来说，由于其主要从事商品的经销，所以在一定的期限内所涉及样品的数量不是一个小数。对于样品的涉税问题应当如何处理？对此，多数销售人员是说不清楚的，而这一点正是部分商贸企业的涉税风险所在。

案例2-8

某国贸集团是一家从事外贸业务的大型企业，在与外商沟通过程中，对方都要求公司提供样品。于是，在每笔交易过程中，公司的销售人员都要求供货商提供一定数量的样品。而且，每件样品的价值都在1000元以上。

由于目前外贸企业的业务对象一般都是中小型制造企业，而时下的中小型企业的内部管理都不是很规范，所以，该公司样品处理有一个不成文的规定：所有的样品都由供货商免费提供，然后由业务人员直接转交给外商。所以该国贸集团对样品没有入账，当然也从来没有进行过纳税申报。

2010年2月6日，当地税务机关采用突击检查的方式，在该公司的销售部拿到供货商的供货合同。据不完全统计，该国贸集团2009年度发生从生产企业拿样品给外国客户，合计金额300万元，企业没有入账（就一般而言，该企业的销售部与供货方的交易合同中有提供样品的约定，所以销售部有一个台账记录）。财务人员没有取得会计核算相关资料，所以也没有申报纳税。

讨论

该国贸集团应当如何处理样品问题？对于外贸企业而言，当他们从事某项业务时，一般是先由生产企业提供部分样品，发给外商，由对方看货。如果对方看中了，外贸公司再与外商谈判，双方谈妥并签署买卖合同以后再下单给生产企业进行生产。这已经是一个司空见惯的业务流程。对于外贸企业来说，他们不认为从生产企业那里取得货样是一种销售行为，因为他们并没有从中取得收入。(www.xing528.com)

涉税问题

（1）外贸企业的销售人员不了解税收政策的具体规定。根据海关总署公布的《海关对进出口货样、广告品监管办法》，对作为货样的进出口产品有以下规定：其一，进出口货样、广告品经海关审核数量合理，并且每次总值在人民币400元以下的，准予免征关税和增值税；每次总值在人民币400元以上的，征收超出部分的关税和增值税。其二，进出口货样、广告品符合下列情况，经海关审核数量合理的，不论价值大小，准予免征关税和增值税：无商业价值和其他用途的，用于分析、化验、测试品质并在上述过程中消耗掉的，属于来样或去样加工。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。因此，该国贸集团向客户提供样品的行为视同销售行为，应当按照有关规定申报缴纳增值税。

《企业所得税实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”所以，该国贸集团向客户提供样品的行为应当按照规定申报缴纳所得税。

（2）该公司的业务流程脱节，信息流不完整。一般企业都有物流、资金流和信息流三个方面，但是，部分公司这三个流往往不同步、不完整，从而导致内部控制制度形同虚设。如果从企业内部管理的角度去分析，该企业发生了样品收入，应当将有关信息向下传，让财务人员对其进行核算。如果业务流程存在问题，再加上有关部门的交流不够紧密（部分外商投资企业往往存在这类问题），涉税风险自然就会发生。

（3）习惯性思维影响了企业的管理操作。据了解，该公司的财务人员是知道公司存在赠送样品问题的，他们也知道赠送样品应当按视同销售计算缴纳增值税。但是，这样操作是该公司不成文的习惯，公司财务主管叶某是后来才到该公司上班的，财务主管认为，既然公司一直这样操作，当地税务机关也没有提出质疑，想必是没有什么问题（事实上，叶某到任后不久也曾对此向董事长提出修改意见，但是，该公司的董事长没有重视，其观点如上）。