返利和进场费划分不明确

随着经济机制的日益成熟，商品流通的形式和渠道也越来越丰富，作为承担商品流通主渠道的商业企业的涉税管理也不断复杂起来。

案例2-7

某商业企业是常熟市的一家大型零售企业，2007年度实现商品零售收入43650万元，缴纳增值税213.53万元，税收负担率为0.49%。

该公司的业务操作主要是由销售部完成的，其销售业务流程是：由销售部门与供货商签署业务合同；供货商供货、销售部收取进场费并开票（销售科长开票）；由销售部门提供清单给财务科结算税款，财务科凭开票金额申报缴纳营业税。

2009年度该零售企业对多数散货的供货商按销售额的6%收取进场费、上架费、庆典费和促销费1150万元；对电冰箱、洗衣机等大型家电按每件50元的方式，合计收取进场费用350万元。

财务人员根据销售部门提供的数据，对商场发生的货物销售收入按17%的适用税率计算缴纳增值税，对收取的进场费、上架费、庆典费和促销费1500万元则按营业税的“服务业”税目计算缴纳5%的营业税45万元。

但是，2010年2月18日，当地主管国税机关到该企业进行纳税检查，发现该企业收取的进场费等费用存在问题，应当按平销收入计算缴纳增值税。即：(www.xing528.com)

1500/（1+17%）×17%=217.95（万元）。

因此，税务机关确认其偷增值税217.95万元，并处以0.5倍的罚款。

当税款及罚款补缴入库后，公司对这个问题进行处理，认为是财务部门对有关政策理解不透，计算错误，从而导致企业发生损失。结果将财务经理降职为一般记账会计，扣发当年的全部奖金。

讨论

进场费的操作问题出在哪里？对于具有一定规模的商业企业而言，目前受到税收政策困扰的，主要是平销行业与企业提供进场费、促销费等服务收入的计税问题。对于平销行业应当作进项税额转出，按17%的适用税率计算缴纳增值税；而作进场费等收入则可以按服务收入项目适用税率为5%计算缴纳营业税，两者在税率上相差12个百分点。