非预算控制方法及其应用

预算控制是一种传统而又广泛使用的控制方法,随着社会的发展和科学技术的进步,组织的规模越来越大,劳动分工越来越细,管理活动越来越广泛且复杂,信息量也越来越大,控制的技术和方法在传统的基础上也得到了很大的丰富和发展。在这里,根据管理对象的不同,简要介绍几种非预算控制方法和技术。需要指出的是,不管采用哪种控制方法和技术,都必须有一个管理系统作为保障,而且在实际管理活动中,必须随机制宜,灵活应用。

1.审计法

审计法是一种常用的控制方法,财务审计与管理审计是审计控制的主要内容。近来,国家还推行以保护环境为目的的清洁生产审计。所谓财务审计是以财务活动为中心内容,以检查并核实账目、凭证、财物、债务以及结算关系等客观事物为手段,以判断财务报表中所列出的综合的会计事项是否正确无误,报表本身是否可以信赖为目的的控制方法。通过这种审计还可以判明财务活动是否符合财经政策和法令的要求和规定。所谓管理审计是检查一个单位或部门管理工作的好坏,评价人力、物力和财力的组织及利用的有效性。目的在于通过改进管理工作来提高经济效益。此外,审计还有外部审计和内部审计之分,外部审计是指由组织外部的人员对组织的活动进行审计;内部审计由组织自身专门设置的审计部门负责,以便随时审计本组织的各项活动。

审计工作有一些公认的原则,以保证审计的有效性。具体包括以下一些原则。

(1)政策原则,审计工作必须符合国家的方针政策。

(2)独立原则,审计监督部门应能独立行使职权,不受任何干涉。

(3)客观原则,审计一定要实事求是地进行,客观地作出评价和结论。

(4)公正原则,审计工作必须站在客观的角度上,不偏不倚,公正判断。

(5)群众原则,审计工作要走群众路线,依靠群众才能解决许多困难问题。

(6)经常性原则,审计工作应经常化、制度化。

2.财务报表分析

财务报表是用于反映企业经营的期末财务状况和计划期内的经营成果的会计报表。财务报表分析也称经营分析,就是以财务报表为依据来判断企业经营的好坏,并分析企业经营的长处和短处。它主要包括三种分析:第一,利润率分析,指分析企业收益状况的好坏;第二,流动性分析,指分析企业负债与支付能力是否相适应,资金的周转状况和收支状况是否良好;第三,生产率分析是从企业经营的观点出发,对企业一定时期内的生产量(总产值或净产值)与特定生产要素(劳动力、劳动工具或劳动对象)之间的比率的变化情况和原因及其影响程度进行的分析。财务报表分析目的在于及时发现问题,采取措施,不断提高生产率,提高经济效益。生产率是投入额与产出额的比率,即生产要素对生产的贡献程度。

财务报表分析法主要有实际数字法和比率法两种。实际数字法是用财务报表中的实际数字来分析人工成本、应付利息和净利润。但有时这种绝对的数字不能准确地反映企业的不同时期或不同企业间的实际水平,因为企业在不同的时期以及在不同的企业之间条件不同、规模大小不同、行业标准不同。比率法是求出实际数字的各种比率后再进行分析,更好地体现出了相对性,所以比较常用。

3.计划评审法

计划评审法也称网络技术,主要功能是帮助管理人员在众多的有着时间顺序的单个活动中找到对整个计划的按期完成或在最短时间内完成有重大影响的关键活动,并提供各活动运行的时间区间和机动时间,将杂乱无序的繁多的活动安排得井井有条。各项活动只需在规定的时间内完成,管理控制人员对整个项目的完成时间心中有数,并知道应对哪些关键活动重点控制。它是一种计划方法,也是控制方法,而且是预先控制方法,系统越复杂,越能显示出它的效率。

4.线性规划

线性规划是在系统的各项现有资源的约束条件下,为某一预定目标提供最优方案。例如,在一定时间内,一个企业的一些资源如厂房、机器设备、生产效率、职工人数、产品品种等,要么是个定数,要么有一个限度。那么,在现有条件下,要达到利润最大,它的各项资源如何配置?应用线性规划,即能找到最优方案。线性规划是预先控制方法,它能根据现有的资源状况,提供最优的资源配置方案,以充分利用各项资源,获得最大效益。

此外,还有一些控制方法,如现场亲自观察、统计数据资料、鉴定式评价等。

本章小结

1.控制是指管理人员对组织实际运行是否符合预设的目标进行测定并采取措施确保组织目标实现的过程。从传统的意义上理解,控制指的是“纠偏”,也即按照计划标准衡量计划的完成情况,针对出现的偏差情况采取纠正措施,以确保计划得以顺利实现。这是一种狭义的控制概念。从广义的角度来看,控制工作并不仅限于按照既定的计划标准来衡量和纠正计划执行中的偏差,它同时还包含着在必要时修改计划标准,以使计划更加适合于实际情况。因此,完整的控制包括了“纠偏”和“调适”这两方面的含义。

2.按控制的侧重点,控制可分为前馈控制、现场控制和反馈控制。前馈控制是活动开始前进行的预先控制,能防患于未然;现场控制是在活动进行的同时就施予控制,因此是一种同步、实时的控制;反馈控制是在活动完成之后才进行的事后控制,具有亡羊补牢的作用。各种控制方式都有其各自的优缺点和适用的条件。

3.按控制层次,控制可分为集中控制、分层控制和分散控制。

4.控制的基本过程都包括三个步骤:一是确定标准;二是测量实绩与界定偏差;三是分析原因与采取措施。

5.与物理、机械、生物及其他领域的控制相对照,在企业管理中实施的控制具有目的性、整体性、动态性、人本性和创新性的显著特点。

6.预算控制包括:收支预算、现金预算、投资预算和总预算。

7.非预算控制包括:审计法、财务报表分析、计划评审法和线性规划。

重要概念

控制　PDCA循环　前馈控制　抽样调查偏差　现场控制　反馈控制　预算控制　非预算控制

复习思考题

1.管理中控制的内容是什么?

2.系统实施有效控制有哪些要求?

3.为什么说管理离不开控制?

4.怎样理解控制工作的重要性?

5.管理控制的目标有哪些?其特点是什么?

6.控制可以划分为哪些类型?各有怎样的特点?(www.xing528.com)

7.控制的基本过程包括哪些步骤?

8.预算有哪些种类?如何使预算控制更加有效?

9.常用的非预算控制方法有哪些?

案例分析

案例一　治理酒后驾驶带给我们的启示

随着社会经济的发展,汽车越来越普及,道路交通事故越来越多,其中酒后驾驶又是交通事故的罪魁祸首。酒后驾驶行为到底有多普遍?据调查:96.6%的人承认身边有酒后驾车现象。而在造成酒驾的原因中,70.0%的人首选“司机有侥幸心理”,69.8%的人认为是“违法成本过低”,64.1%的人表示“公众安全意识和法制意识薄弱”,59.2%的人表示“公众普遍缺乏尊重生命的责任意识”,2.0%的人选择了“代驾市场没有形成规模”。

治理酒后驾驶,我国并非没有相关的法律条文。《中华人民共和国刑法》明确规定,酒后、吸食毒品后驾驶机动车辆的,以交通肇事罪定罪处罚。同时,地方政府也积极出台相关的行政条例。早在2004年,江苏省就出台了《江苏省道路交通安全条例》,2008年5月1日,杭州市也正式实施了修订后的《杭州市道路交通安全管理条例》。然而,从2008年年底开始,几起酒后驾驶导致的恶性交通事故使得舆论的焦点重新集中到了酒驾上来。先是2008年12月14日下午,成都孙伟铭酒后驾车肇事造成4人死亡、1人重伤;2009年6月30日,南京重大酒后交通事故,造成5死4伤;2009年8月4日,杭州魏姓司机酒后驾车,撞死1名17岁少女;2009年8月5日,黑龙江鸡西一男子酒后驾车造成2人死亡、10人受伤。资料显示,我国拥有全世界1.9%的汽车量,而汽车引发的交通死亡事故却占全球的15%,死亡率排名“世界之首”。

为保障人民群众生命财产安全,打击酒后驾驶严重交通违法行为,中华人民共和国公安部决定于2009年8月15日开始,在全国范围内开展为期2个月的集中整治酒后驾驶交通违法行为专项行动。在酒后驾车事故频发的浙江,杭州交警队展开“蓝盾”行动,对酒驾实行“零容忍”,统计数据表明,从8月7日至8月31日,浙江省共查获酒后驾车11 592起,因醉酒后驾驶拘留1 453人。

但这毕竟是治标之策,如何才能治本?一线工作的交警总结出以下经验。

一是加大教育宣传力度。通过教育宣传提高驾驶人的安全意识,是预防道路交通事故的根本。让每一个驾驶人都认识到酒后驾驶不仅仅是不文明的行为,更是严重危害人身安全的违法行为,提高驾驶人的安全意识,自觉抵制酒后驾车行为,从而在根本上减少酒后驾驶的发生。

二是加大打击处罚力度。对酒后驾驶要做到“零容忍”,法律法规规定有罚款处罚的,要一律从重处罚。对酒后驾驶违法行为不处罚、从轻处罚或者为酒后驾驶违法人说情的,要严肃追究民警和有关领导的责任。

三是加大举报监督力度。提高广大交通参与者的交通安全意识,使酒后驾车的陋习处于人民群众的监督之下,形成“过街之鼠,人人喊打”的氛围,坚决杜绝酒后驾驶交通违法行为。

讨论题:

1.在治理酒驾过程中,控制的重要性如何体现?

2.不同类型的控制在本案例中是如何表现的?你认为哪种类型的控制的实施效果最佳?为什么?

案例二　张正的控制计划

张正在几天前被任命为一家国有化妆品公司的总经理。他很快就发现这家公司存在着很多问题,而且其中的大多数问题都与公司不适当的控制管理有关。例如:他发现公司各部门的预算是由各部门自行编制的,前任总经理对各部门上报的预算一般不加修改就签字批准;公司内部也没有专门的财务审核人员,因此对各部门的预算和预算的实施情况根本就没有严格的审核;在人事方面,生产一线人员流动率大,常有人不辞而别,行政工作人员迟到早退现象严重,而且常有人在工作时间利用公司电话炒股票。

公司对这些问题都没有采取有效的控制措施,更没有对这方面的问题进行及时调整或解决。不少中层管理者还认为,公司业务不景气,生产人员想走是很正常的,行政工作人员在没什么工作可做的情况下,迟到早退、自己想办法赚点钱也是可以理解的,对此没有必要大惊小怪。

张正认为,要改变公司的面貌,就一定要加强资金、人员等方面的控制,为此,就需要制订出一个综合控制计划。

讨论题:

为了改变公司的面貌,这个综合控制计划应包括哪几个方面内容?在实施过程中又会遇到什么样的问题?

实践训练

实训项目

编制生产作业或经营管理的控制方案。

实训目的

1.增强对生产计划或经营计划控制的认识。

2.培养编制生产作业或经营管理控制方案的初步能力。

3.初步掌握控制的主要方法。

实训内容

1.对企业进行调研,了解该企业的生产作业或经营管理的控制情况。

2.运用掌握的控制方面的知识,结合企业的实际情况,模拟编制一份生产作业或经营管理控制方案。

实训考核

1.上交一份企业生产作业或经营管理控制方案。

2.教师对控制方案进行评估打分。