商业账簿的种类与内容解析及优化

1.国外商业账簿的种类与内容

根据会计原理，商业账簿是由账户构成的，账户是账簿的实质内容。账户既是会计科目在账簿中设置的具体户名，又是自身账页格式结构的体现。会计科目按资本运动的内容分为资产和负债两大类，其分类的依据就是会计核算和经营管理之需要。以会计科目的纵向相互关系为标准，会计科目又可分为总分类科目和明细科目。关于会计科目的设置，有的国家规定由企业根据需要自行设置，有的国家规定依照会计准则设置，有的国家则规定按中央财政部门或主管部门的统一要求设置。账户须设在账页上，账页格式则有一栏式、二栏式、三栏式和多栏式几种模式，一般由商事主体自由选定。下面分别就法国、德国和日本关于商业账簿的种类与内容予以扼要说明。

（1）法国商业账簿的种类与内容。根据《法国商法典》及其实施法令关于商人财会制度和商人账目的相关规定，每个商人必须设置日记账、总账和盘存账户以及年度账目。凡是涉及企业概况财产（资产与负债）的活动，商人均应逐项逐日记入日记账。每项财会记录均应载明每笔账目数据的来源、内容、入账科目及其依据的凭证。日记账记录的内容应记入总账，并按照会计纲要进行分类。日记账和总账详细划分商业交易所要求的相应数目的明细日记账和明细账簿。明细日记账和明细账簿的记载事项，至少每月一次汇总至日记账和总账。盘存账户是所有资产要素和负债要素，并据以记载每项要素在进行盘存之日的数量和价值的账户。任何具有商人身份的自然人或法人，应在会计年度终结时，根据会计记录和盘存表制定年度账目。年度账目是由资产负债表、损益账目和附件构成的一个不可分离的有机整体。年度账目必须符合规则，必须真实、准确地反映企业的概况财产状况、财务状况和盈亏情况。资产负债表分别记载企业的资产和负债的全部要素，并分开显示企业的自有资金状况。损益账目汇总记载本会计年度的产出和费用负担，但无须考虑这些产出与费用负担的入账或支付日期。产出和费用负担，应进行分类入账，采用图表或列单方式予以说明。账目的附件则要对资产负债和损益账目中提供的情况进行补充与说明。

（2）德国商业账簿的种类与内容。根据《德国商法典》第三编商业账簿的有关规定，商人应设置商业簿记、财产目录、资产负债表和损益表。商业簿记的设置应符合通常簿记的原则，并必须做到完整、正确、及时和有序。财产目录由商人在其营业开始时和每个会计年度终了时编制，记录其土地、债权和债务、现金的数额以及其他财产，并注明各项财产和债务的价值。资产负债表由商人在其营业开始和每个营业年度结束时编制，记载表现其财产和债务关系的决算情况。损益表是商人在每个营业年度结束时编制的该营业年度费用和收入的对照表。资产负债表和损益表共同构成商人的年度决算。

（3）日本商业账簿的种类与内容。根据《日本商法典》第一编总则中第五章商业账簿第19条的有关规定，日本的商业账簿主要是指会计账簿和资产负债表。商人制作会计账簿及资产负债表，应遵循普遍认可的公正妥当的会计惯例，真实反映其营业上的财产及损益状况。会计账簿应完整、明了地记载下列事项：

①在开业时及每年定时一次的时期营业上的财产及其份额，关于公司，则是在其成立时及每决算期营业上的财产及其份额；②影响交易及营业财产的事项。资产负债表于开业时及每年定时一次时期，公司则于其成立时及每决算期依据会计账簿制作，应装订成册或记载于特设的账簿上，且制作人应在表上签名。

2.我国商业账簿的种类与内容(www.xing528.com)

商业账簿在诉讼上具有证据的法律效力。由于商业账簿是商事主体依法对其营业状况和财产状况的真实、全面而又系统的记载和反映，因此，商业账簿是具有法律效力的事实依据，是当事人在诉讼中最为有利的证据材料。从我国现行的法律、法规和有关规定来看，我国的商业账簿主要有会计凭证、会计账簿和财务会计报告三种类型：

（1）会计凭证。所谓会计凭证是指记录商事主体日常经营活动，明确经济责任，作为会计记账依据，具有法律效力的书面证明。商事主体进行各种经营业务，必须由经办人取得或填制会计凭证，并在会计凭证上签字、盖章，借以明确其经济责任或法律责任。没有会计凭证，就不能收支款项、动用资产，更不能进行财务处理。经审核无误的会计凭证才能作为制作会计账簿的依据。按其填制程序和用途的不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两种：①原始凭证。原始凭证又称单据，是在经营活动发生或者完成时取得或填制的，用来证明经营活动已经发生或者完成的情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种书面凭证，它是进行会计核算的原始资料。原始凭证按其来源又可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证是同外单位发生业务往来关系时，从外单位取得的原始凭证，如发票、收据、银行结算凭证等。而自制原始凭证则是由商事主体在营业活动发生或完成时自行编制的原始凭证，如收货单、发货单、领料单、产品入库单、现金收据等。②记账凭证。记账凭证是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，用来记载经营活动简要内容，确定会计分录，直接作为制作会计账簿依据的一种会计凭证。记账凭证按其所反映的经营业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。一般来讲，原始凭证记载的是经营信息，而记账凭证记载的则是会计信息，因此，从原始凭证到记账凭证是经营信息转化为会计信息的一个质的飞跃。由于原始凭证只表明经营业务的具体内容而不能反映其归类的会计科目和记账方向，且内容、格式不一，故不能直接入账。这就需要将原始凭证或原始凭证汇总表归类、整理，并编制成记账凭证。

为了保证会计凭证内容的真实性、合法性和正确性，充分发挥会计的监督职能，对会计凭证必须进行形式和实质上的审核。

（2）会计账簿。会计账簿是以会计凭证为依据，由具有专门格式并互有联系的账户所组成的，对商事主体的各项经营活动进行全面、系统、综合记录和反映的书面簿册。会计账簿全面、系统地提供了会计信息，归类总结了会计资料，是编制财务会计报告的主要依据，对于保障商事主体的财产安全和资金的合理使用具有十分重要的意义。按照性质和用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种类型：①序时账簿。序时账簿也称为日记账，是按照经营业务发生的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。序时账簿可以用来登记全部经营业务，也可以用以登记某一类经营业务。因此，根据其用途的不同，又可将其分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账又称为分录簿，是用来登记全部经营业务，按照时间先后和复式记账原理，列出账户名称和借贷金额的一种账簿。该账登记的工作量大，查阅也不太方便。特种日记账是用来登记某一类经营业务的增减变化及其结果，按照其时间先后登记的一种账簿，如现金日记账、银行存款日记账等。②分类账簿。分类账簿是按照会计科目对其经营业务进行分类登记的账簿。分类账按其反映内容的详细程度，可分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）两种。总分类账是包括全部账户，分类记载其经营业务总体情况的账簿。而明细分类账则是分户记载某一类经验业务的明细情况的账簿。③备查账簿。备查账簿又称为辅助账簿，它是对某些在日记账和分类账等主要账簿中不能记载或者记载不全的经营业务进行补充登记的一种账簿。备查账簿与其他主要账簿之间不存在严密的依存关系，但可以为某些经营业务活动的内容提供相应的参考。

（3）财务会计报告。财务会计报告是根据会计账簿的记录，按照规定的内容、格式和方法而编制的一种书面文件。本节第三部分将专门介绍，此处不再赘述。