税收违法的刑事犯罪及其严重后果

对于企业严重的税收违法行为，涉及犯罪的，税务部门有责任将案件移交司法部门，由公安局经侦部门侦办进入司法程序。税收违法涉及的刑事犯罪罪行主要有以下几种。

（1）逃避缴纳税款罪（偷税罪）。

纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。税款金额较大、巨大的标准由法官自由裁量，一般情况下5 万元人民币即为较大金额。

对于偷税罪，可以从宽处理，但需要同时满足三个条件：①税务机关依法下达追缴通知后，主动补缴应纳税款，缴纳滞纳金及罚款；②5年内未因逃避缴纳税款受过刑事处罚；③5年内未被税务机关给予2 次以上行政处罚。

（2）抗税罪。

抗税罪是指纳税人、扣缴义务人故意违反税收法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳应缴税款的行为。对情节轻的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款1 倍以上5 倍以下的罚金。

有下列严重情节的处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1 倍以上5 倍以下罚金：①聚众抗税的首要分子；②抗税数额在10 万元以上的；③多次抗税的；④故意伤害致人轻伤的。

（3）故意销毁账簿罪。

隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处或单处2 万元以上20 万元以下罚金。

（4）普通货物走私罪。

普通货物走私罪主要涉及的违法实质也是偷逃税款，故普通货物走私罪实质上也是属于税收刑事犯罪。

（5）增值税专用发票类犯罪。

增值税专用发票类犯罪属于危害税收征管类犯罪，具体刑法罪名有虚开增值税专用发票罪、伪造或出售伪造增值税专用发票罪、出口骗税罪。

以上三种税收违法犯罪均属于增值税专用发票类犯罪，法律上虽存在一些犯罪构成的差异，但实质上均是虚开增值税专用发票。出口骗税的前提就是虚开发票，只不过性质更加恶劣。虚开发票导致的是少缴税款，而出口骗税是不仅不缴，还骗取国家税款放进自己口袋。

增值税专用发票类犯罪的处罚是相当严重的，企业应当绝对避免此类犯罪行为。

实际中，比较常见的有企业购买增值税专用发票进行抵扣；将企业富余的增值税专用发票（有些客户不索要发票，如超市、加油站、药品批发药店渠道、金银饰品等），以收取一定税点的方式卖出去；购买增值税专用发票用于虚假出口，骗取增值税退税等，都是这类犯罪的典型形式。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2 万元以上20 万元以下罚金。虚开增值税专用发票税款数额在1 万元以上或使国家税款被骗取5000 元的，基准刑为有期徒刑6 个月；虚开的税款数额每增加3000元或实际被骗取的税款数额每增加1500 元，刑期增加1个月。虚开增值税专用发票税款额数不满1 万元或使国家税款被骗取不满5000 元的，情节严重的，可以本罪论处，基准刑为拘役刑。(www.xing528.com)

虚开的税款数额较大或有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5 万元以上50 万元以下罚金。一般10 万元为虚开税款“数额较大”的起点，骗税5 万元为“有其他严重情节”。基准刑为有期徒刑3年；虚开的税款数额每增加6000 元或实际被骗取的税款数额每增加3000 元，刑期增加1 个月。

虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处5 万元以上50万元以下罚金或没收财产。虚开税款数额50 万元以上的，属于虚开的税款数额巨大；骗税30 万元以上的，属于“有其他特别严重情节”。基准刑为有期徒刑10年；虚开的税款数额每增加1 万元或实际被骗取的税款数额每增加5000 元，刑期增加1 个月。

有下列情形之一的，不适用缓刑：①虚开增值税专用发票税款数额30 万元以上或使国家税款被骗取25 万元以上的；②曾因虚开增值税专用发票被行政处罚或判刑的；③虚开增值税专用发票累计5 次以上的；④未按规定缴纳60%以上罚金的。

单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判刑。

有老板问我，找一位60 多岁的老大爷来担任法人代表，是不是出事了就抓老大爷不抓老板呢？实事上，找他人代为担任法定代表人，解决不了根本问题，税务机关关注的是背后直接做决策的真正老板。

有一个在义乌做电力设备的老板，他的公司每个月都缺300 多万元的增值税进项发票，于是每个月都要购买300 多万元的发票。这种情况已经持续了将近两年。

法律规定，购买增值税专用发票税款金额达到1 万元就可以判刑了，如果达到50 万元，就有可能判刑10年以上。中国的法律规定是，每多购买1 万元税款的虚假发票就多判刑1 个月。

这个老板一个月就买300 万元的发票，按照13%的税率计算，就是39 万元的税款，简单计算就是10年零1 个月。更何况他购买了将近两年的发票，涉税上千万元。

还有一个加油站的案例。加油站交税金额比较特殊，不是开了多少票就交多少税，而是卖了多少油就交多少税。私家车在加油的时候一般都不要发票，于是北京的某个加油站就积攒下了大量的发票，对外卖了七八千万元。后来，这个加油站的老板被查出来了，基本上后半生都要在监狱中度过了。

虽然我国已经取消了增值税专用发票违法犯罪的死刑，但是无期徒刑仍然保留。

国家之所以对增值税管得如此严格，是因为增值税是国家财政收入的主要来源，是国家税收最主要的一个税种。

有一家企业的老板，他知道增值税的发票不能虚开、买卖，于是想出了这样一种办法：A公司把货物卖给B公司，B公司是核定征收的定额纳税企业，给A公司打完货款以后不要发票。然后B公司又把货物卖给C公司，C公司把货款打给B公司以后让B公司开发票，但是B公司没有发票，就让A公司直接给C公司开发票。这种方法看似可行，但实际上A、B、C三家公司的做法均有错误。

虚开增值税发票有四种情况，分别是为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。在上述案例中，A 公司的错误是“为他人虚开”，B 公司的错误是“介绍他人虚开”，C 公司的错误是“让他人为自己虚开”。一旦被查处，三方同罪。

一位从看守所出来的老板说：一旦虚开了增值税发票，就相当于半只脚踏进了监狱的大门，“出来混迟早是要还的”，企业家们一定要谨记。

为了了解企业的纳税情况，我设计了一个《纳税评估自测表》，详见表4-3。如实地填写表中的各项指标，就能够掌握企业的纳税情况。

表4-3　纳税评估自测表