企业遗留问题：税务收入确认按开票时间引起的风险

在给成百上千家企业做财务辅导和咨询的过程中，我总结出了20 多条企业遗留问题（见图4-3），下面将举例对其中几条进行重点说明。

图4-3　企业税务方面的历史遗留问题

问题一：收入确认按开票时间。

有一家企业在6月1日这天卖出货物，虽然没有收到货款，但是货物已经发出去了，客户也没有让企业开票。同年9月1日，客户打款，企业收到货款后给客户开票，那么纳税义务的发生时间究竟是6月1日还是9月1日呢？

正确答案是，收入确认的时间和纳税义务发生的时间都应该是6月1日。因为这一天货物已经发出去了，成本也能够可靠计量，货物所产生的所有风险都转移到客户身上，与企业没有关系了，所以纳税义务发生的时间是6月1日，不能因为对方9月1日才付款就把纳税时间定为9月1日。

这种现象在一些民营企业中非常普遍，收入确认时间不准确会导致企业面临很多风险。

假如这家企业发出的是一笔价值1000 万元的货物，应该交纳100 万元的税，理论上应该是6月1日发生纳税义务，实际上9月1日才计入纳税义务，那么对于企业来说，相当于节省了3 个月的资金利息。按照10%的年利率计算，就等于节省了2.5 万元的资金利息，即100万元×（10%年利率/12 个月）×3 个月=2.5 万元。

但是这2.5 万元好处，会给企业带来非常大的风险。税务部门没有及时收到税款，将可能对企业进行罚款并收取滞纳金。

罚款：按税款金额的0.5～5 倍进行罚款，假设按1倍罚款，则100 万元×1=100 万元。

滞纳金：按税款金额的每天万分之五计算，则滞纳金为100 万元××90 天=4.5 万元。

相当于企业为了这2.5 万元的利息好处，会给自己带来104.5 万元（100 万元+4.5 万元）的风险。

有人会问，企业6月1日发货，9月1日才收到货款，如果6月1日就产生纳税义务，就相当于企业的货款还没有到账，就要先交税？的确，按照税法的确认原则，就应该是这样。

因为只看到眼前的一点好处而延迟纳税，这种情况在企业中非常普遍，因此这也是一个非常容易被税务部门稽查的重点问题。

问题二：账外资金回流。

有一家企业花80 万元购买一批原材料，最终以100万元的价格卖掉。

该企业有一半的客户不需要发票，企业会把不需要发票的客户产生的销售收入记在内账上，需要发票的客户产生的销售收入记在外账上。

记在内账上的销售收入，最终进入老板的私人账户。如果100 万元的销售货款有50 万元进入老板的私人账户，那么外账上进入公司账户的只有50 万元，在公司账面上就是缺现金的，因为当初公司花了80 万元买的材料，并且支付了各种各样的费用……长此以往，将导致公司严重缺少资金！

为了再次进货，老板没有办法，只能把当初打入私人账户的钱再拿回公司。这在账务处理上，会计只能以公司向老板个人借款的形式，记在“其他应付款”上。这种情况就叫作账外资金回流。

如果其他应付款金额比较大，而且公司一直需要运转资金，将导致一直没法将资金还给老板个人，形成严重的偷税行为。

问题三：存货账实不符。

有一个浙江的老板告诉我说，他的企业销售额不大，但是存货特别高。比如，他一年的销售收入是3000 万元，可是账上显示存货余额竟然高达5000 万元，这里的存货余额是指税务账上的金额（实际仓库里远没有这么多）。

这是一家生产电子类产品的企业。根据我的经验来判断，如果这家企业的销售收入是3000 万元，那么他的存货可能连2500 万元都不到，否则不会有利润。而这家企业的存货余额竟然高达5000 万元，如果这些存货是真实存在的，那将需要这家企业花两年的时间才能销售完。但是，有谁会一次性采购两年的原材料或商品呢？(www.xing528.com)

出现这种情况有两种原因：第一种原因是这家企业缺少增值税进项发票，所以只能买票，导致账上存货越来越多（实际仓库里没有）；第二种原因就是隐藏了收入，做两套账。

隐藏收入的做法可以用一个例子来说明，比如一家服装企业买了100 匹布，做了100 套衣服。销售时其中有50 套是客户需要他们提供正式发票的，另外50 套是客户不需要发票的。

需要发票的50 套衣服的销售收入就记到税务外账上，不需要发票的这50 套衣服的销售收入就记到公司内账上，打入老板的个人账户。

在税务账的财务处理上，产品有销售收入就应该结转成本，50 套衣服的销售收入，需要结转多少匹布的成本呢？如果企业结转的是100 匹布的成本，那么成本可能比收入还要高；如果结转的是50 匹布的成本，那么毛利又有点过高。有的企业在综合权衡之下，可能会选择结转60 匹布的成本。

那么这时，税务账上会显示，60 匹布的成本对应着50套衣服的销售收入，再看税务账上还剩下40 匹布呢。企业这样操作一次就多出40 匹布，久而久之，账上剩余的布匹（存货）越来越多……但是实际上，仓库里根本没有这么多布，因为布匹已经做成衣服卖掉了，只是账上没有记录这些销售收入而已。这就是典型的存货账实不符的原因之一。

当然，还有些企业的情况正好相反，就是企业销售收入特别高，但是存货余额特别低。曾经有一家企业的财务报表，销售收入是8000 万元，存货余额只有18 万元，这样的存货数据明显是不合理的（除了部分行业是没有存货的，或者采用“零库存”经营模式的企业）。

如果这是一家生产制造业企业，存货余额如此之少，正说明这家企业的存货周转速度太快，就好比“早上8点钟进来的原材料，上午11 点就生产完，11 点30 分就销售完了”。这种速度连一些跨国公司都无法达到，民营企业更是不太可能。

那么这是什么原因导致的呢？排除糊涂账或账务核算等低级错误，这种情况可能是因为多结转成本而导致的。

比如，某一笔200 万元销售收入的订单，其真实存货成本只有50 万元，如果按真实情况记账，这个企业的毛利率很高，达到了75%。

毛利率越高，交的税越多，老板为了少交税，怎么办呢？通常，老板就会要求财务做一些账务上的处理，降低毛利率，少交税。于是，财务在做账务处理的时候，结转这笔业务的成本，就把50 万元的成本改成150 万元（毛利率降低了，变成了25%的毛利率），相当于多结转了100万元的成本，导致企业的税务账上多结转了100 万存货。

如此这般，企业每操作一笔订单，就多消耗结转100万元的存货……日积月累，就会出现存货只剩下18 万元，但是销售额高达8000 万元的情况。

试想一下，如果这时企业再卖出200 万元的商品，这时的存货成本哪怕是全部结转，也就只剩下18 万元，毛利率一下子变得非常之高了。

这也是典型的造成存货账实不符的原因之一。

问题四：大额应付账款无法支付。

企业购买了增值税进项发票，但是并没有也不用真实对外支付货款，财务人员在做账务处理时，往往会将其挂在“应付账款”科目下。

此种业务次数多了，会导致产生“大量的应付账款”无法支付，也无须支付。

如今，企业购买发票的方式也升级了。比如，企业要购买500 万元的增值税发票，往往通过公对公的汇款方式，把500 万元支付过去。对方公司收到钱并开具正规发票后，扣下购买发票的税点20 万元，再将剩下的480 万元打回给企业老板的私人银行账户。

也就是说，每买一次发票，公司账户就少了500 万元，老板个人银行账户上就多了480 万元……次数多了，老板个人银行账户上的余额越来越多，公司银行账户上的资金则越来越少，怎么办呢？公司需要运营资金，老板就把个人银行账户里的钱提出来借给公司使用，会计在外账上记着“应付账款—老板”或“其他应付款—老板”。

不管用什么形式，风险都是一样的。

企业税务方面的历史遗留问题远不止这些，还有抽逃资金、商业回扣、无票支出项目、提前开发票、增值税发票虚开等问题。

这些问题不清理，风险就会一直存在。有的企业选择用注销公司的方式来结束这些问题—一切推倒重来，但是新的企业如果财务处理方式不改变，问题还会产生。

长此以往，最终的结果是，不仅企业做不大，甚至还会面临法律的制裁。