南水北调工程会计核算科目与工程概算项目衔接的指导意见通知

综经财[2009]79号

各项目法人、各建设管理单位：

为指导南水北调工程项目法人和建设管理单位规范计划管理、合同管理和会计核算工作，将每一笔工程建设经济业务按会计核算科目归集成本费用的同时及时与各工程概算项目进行核对，同时便于财务部门和计划统计、合同管理等相关部门统一口径和工作协调，便于加强对概算投资执行情况的日常检查和统计，为编制竣工财务决算奠定基础，我办组织编写了《南水北调工程会计核算科目与工程概算项目衔接的指导意见》，现印送你们，以指导做好日常会计核算和概算统计工作。

附件：南水北调工程会计核算科目与工程概算项目衔接的指导意见

国务院南水北调工程建设委员会办公室综合司

2009年11月23日

附件：

南水北调工程会计核算科目与工程概算项目衔接的指导意见

南水北调工程是举世瞩目的跨流域调水、实现水资源优化配置的特大型基础设施项目，也是我国目前在建的最大的水利工程。党中央、国务院高度重视，温家宝总理明确提出“要把南水北调工程建设成世界一流工程”。办党组也明确提出南水北调工程建设要实现“工程安全、资金安全和干部安全”的建设管理目标。建设世界一流工程，不仅要有一流的工程质量，还要有一流的管理水平。会计核算是工程建设管理的重要的组成部分，是真实、准确、及时反映工程建设经济活动的基础工作，其工作质量直接关系的建设一流工程和“三个安全”管理目标的实现。

一、会计核算科目与概算科目衔接的必要性

南水北调工程具有投资规模大、涉及范围广、建设周期长的特点，南水北调东、中线一期工程划分为170多个设计单元工程，涵盖了大坝加高工程、隧道工程、河道工程、泵站工程等不同类型的工程项目，初步设计概算的内容千差万别，且各设计单元工程开工建设及完工的时间都不同步，这些特点给南水北调工程会计核算带来较大困难。在基本建设会计核算中，发生的成本费用是按照会计核算科目进行归集的，现行的《国有建设单位会计制度》规定的核算科目和南水北调工程概算项目之间没有简单的对应关系，不能简单地将基本建设会计科目归集的成本费用，直接对应到工程概算项目中去。为实现会计核算真实、准确、及时反映工程建设概算执行情况这一基本职能，有必要在研究南水北调工程概算项目内涵和基本建设会计科目内涵的基础上，确定其具体内容的对应关系，按其内在的联系，设计会计科目与南水北调工程概算项目之间的衔接编码，同时建立财务部门与计划统计部门相互沟通、对账的协调机制。

（一）有利于财会人员提高南水北调工程建设成本核算质量。通过会计科目与南水北调工程概算项目衔接平台，财会人员在日常会计核算时，对照概算项目将工程建设过程中发生的每一笔成本或费用准确、及时归集到设计单元工程的建设成本中，以便准确、及时反映工程建设概算执行情况，规范日常会计核算工作。

（二）有利于统计部门规范概算执行情况的统计工作。通过会计核算科目与南水北调工程概算项目衔接的编码，统计部门在与财会部门相互协调、相互核对、相互制约的基础上，按统一口径统计概算执行情况，并加强对概算执行情况的日常检查和统计。

（三）有利于提高南水北调工程竣（完）工财务决算水平。南水北调工程竣（完）工财务决算，必须将发生的各项成本费用按工程概算项目进行分类归集，正确反映工程概算投资完成情况。如果财会人员日常会计核算不与工程概算项目相衔接，工程竣（完）工后，势必组织财务、计划、统计、设计、工程施工及监理等专业人员将会计资料按照概算项目重新分类归集，工作量繁琐，既耽误工作时间，又影响财务决算质量。

二、会计核算科目与工程概算项目衔接的依据

（一）财政部关于修改重印《国有建设单位会计制度》的通知（财会字[1995]45号）文及其相关补充规定；

（二）财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号）；

（三）经国家批准的各设计单元工程的概算；

（四）关于印发《南水北调工程建设资金管理办法》的通知（国调办经财[2008]135号）；

（五）关于印发《南水北调工程竣（完）工财务决算编制规定》的通知（国调办经财[2008]159号）。

三、《国有建设单位会计制度》中直接核算工程投资的会计科目

在《国有建设单位会计制度》中直接核算南水北调工程投资的会计科目有4个：

（一）101建筑安装工程投资

建筑安装工程投资是指为完成南水北调既定的建设项目，在建筑安装过程中发生的人力、物力等各种消耗，这些消耗构成该建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。其核算内容是：

（1）建筑工程投资

①挡水工程：包括挡水的各类坝（闸）工程；

②泄洪工程：包括溢洪道、泄洪洞、冲沙孔（洞）、防空洞等工程；

③引水工程：包括引水明渠、进水口、隧道、调压井、高压管道等工程；

④供水渠（管）道：包括渠（管）道工程、清淤疏浚工程等；

⑤发电厂工程：包括地面、地下各类发电厂工程；

⑥升压变电站工程：包括升压变电站、开关站等工程；

⑦供电设施工程：指为工程生产运行供电需要架设的输电线路及变配电设施工程；

⑧航运工程：包括上下游引航道、船闸、升船机等工程；

⑨交通工程：包括上坝、进厂、对外等场内外永久性公路、桥涵、铁路、码头等交通工程；

⑩建筑工程：包括泵站、水闸、隧道工程、渡槽、倒虹吸、小水电站、排水沟（涵）、调蓄水库工程和其他建筑工程；

⑪房屋建筑工程：包括为生产运行服务的永久性辅助生产建筑、仓库、办公、生活及文化福利等房屋建筑和室外工程；

⑫其他建筑工程：包括内外部观测工程，动力线路（厂坝区），照明线路、通信线路，厂坝区及生活区供水、供热、排水等公用设施工程，厂坝区环境建设工程，水情自动测报工程及其他。

（2）安装工程投资

①机电设备安装工程投资

a.泵站设备安装工程投资：包括水泵、电动机、主阀、起重设备、水力机械辅助设备、电器等设备的安装工程投资；

b.升压变电设备安装工程投资：包括主变压器、高压电气设备、一次拉线等设备的安装工程投资；

c.发电设备安装工程投资：包括水轮机、发电机、主阀、起重机、水力机械辅助设备、电气设备等设备的安装工程投资；

d.供变电设备安装工程投资：包括供电、变配电设备的安装工程投资；

e.公用设备安装工程投资：包括通信设备、通风采暖设备、机修设备、计算机监控系统、管理自动化系统、全厂接地及保护网、电梯、坝（闸、泵站）区机电设备、厂坝（闸、泵站）区及生活区供水、排水供热设备、外部观测设备、消防设备、交通设备等设备的安装工程投资。

②金属结构设备安装工程投资

金属结构设备安装工程投资：包括闸门、启闭机、拦污栅、升船机等设备的安装工程投资，以及压力钢管制作及安装工程投资和其他金属结构设备的安装工程投资。

（二）102设备投资

设备投资是指为完成南水北调既定的建设项目，建设单位发生的构成该项目实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的在安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。其核算内容是：

（1）在安装设备

需要安装的设备必须符合三个条件，才能作为“正式开始安装”，即出库后转入“在安装设备”核算。三个条件是：①设备的基础和支架已经完成；②安装设备所必须的图纸资料已经具备；③设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。

（2）不需要安装设备

（3）工具及器具

不需要安装的设备和工具器具到达建设单位仓库（或指定地点）并经验收合格，就可以计算基本建设实际支出，根据设备入库凭证，按设备的实际成本在设备投资的明细科目进行核算。

（三）103待摊投资

待摊投资是指建设单位按项目概算内容发生的构成建设项目实际支出的，按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。其核算内容是：

（1）建设单位管理费；

（2）车船使用税；

（3）土地使用税；

（4）项目评估费；

（5）招投标费；

（6）经济合同仲裁费；

（7）诉讼费；

（8）律师代理费；

（9）设备检验费；

（10）社会中介机构审计（查）费；

（11）合同公证费及工程质量监测费；

（12）负荷联合试车费；

（13）研究试验费；

（14）可行性研究费；

（15）勘察设计费；

（16）土地征用及迁移补偿费；

（17）土地复垦及补偿费；

（18）耕地占用税；

（19）其他待摊投资；

（20）汇兑损益；

（21）固定资产损失；

（22）器材处理亏损；

（23）设备盘亏毁损；

（24）坏账损失；

（25）航道维护费；

（26）航标设施费；

（27）航测费；

（28）报废工程损失；

（29）调整器材调拨价格折价；(www.xing528.com)

（30）借款利息；

（31）国外借款手续费和承诺费；

（32）临时设施费。

（四）104其他投资

其他投资是指建设单位按照项目概算内容发生的构成建设项目实际支出的房屋购置、非生产用工器具，可行性研究用固定资产等支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。其核算的主要内容是：

（1）购置房屋：指建设单位购置的建设期间使用的办公房屋和为生产、使用部门购置的各种现成房屋；

（2）非生产用工器具：非生产用工器具指建设单位为新建单位购置的办公、生活用家具、器具等；

（3）可行性研究用固定资产：指建设单位为进行建设项目的可行性研究等前期工作而购置的各种固定资产；

（4）无形资产：指建设单位为取得不具有实物形态的资产所支付的费用，其主要内容：

①土地使用权转让金和土地使用权出让金；

②专利费；

③技术保密费；

④统建住房投资，即为购置产权不归属本单位但拥有使用权的统建住房而拨给统建单位的投资。

（5）递延资产：递延资产指建设单位在建设期间为生产准备所发生的各项费用，其内容有：

①生产职工培训费；

②样品、样机购置费；

③农业开荒费用；

④新设备研制费。

四、南水北调工程概算项目的划分

（一）根据国家批复的南水北调工程设计单元工程或单项工程项目概算划分为五部分：

1.第一部分“建筑工程”，这部分设16个一级概算项目，各一级概算项目下又根据不同情况相应分设二级概算项目和三级概算项目。

2.第二部分“机电设备及安装工程”，这部分设7个一级概算项目。在各一级概算项目下相应分设二级、三级概算项目。

3.第三部分“金属结构设备及安装工程”，这部分设11个一级概算项目。在各一级概算项目下相应分设二级、三级概算项目。

4.第四部分“施工临时工程”，这部分下设5个一级概算项目，各一级概算项目下相应分设二级、三级概算项目。凡永久与临时相结合的项目列入相应永久工程项目内。

5.第五部分“独立费用”，这部分共设5个一级概算项目，各一级概算项目下相应分设二级、三级概算项目。

（二）预备费及建设期融资利息

这部分没列入“工程部分项目划分”，包括“预备费”和“建设期融资利息”两大项，是工程概算的重要组成部分。

（三）移民和环境部分

由于移民和环境概算投资经费一般由地方政府移民机构进行包干，建设单位不进行具体的分项核算，但它也是工程概算总投资中的重要组成部分。

五、会计核算科目与工程概算项目的衔接方法

《国有建设单位会计制度》设置的4个会计科目核算工程建设过程中概算执行情况，并规定了4个会计科目的核算内容。为了准确、详细反映不同基建项目的概算执行情况，4个会计科目一般要逐级设置明细科目，并与概算项目中的逐级明细项目相对应。这就要求会计科目逐级设置的明细科目的内容与概算项目投资费用的构成要素相互衔接。可以将会计科目进行编码，同时将相对应的概算项目也编成同一个编码，便于较直观地看出会计科目所核算的投资支出来源于概算项目的哪一部分，方便财会人员与计划统计人员统一口径相互核对。

（一）会计科目核算内容与概算项目投资费用构成的衔接

1.根据现行国有建设单位会计制度（财政部[1995]45号文）中规定的相关一级会计科目和二级会计科目核算的内容和范围，与工程概算项目组成、工程项目划分及费用构成对照，确定各自的对应衔接关系。南水北调工程建设成本以设计单元工程为核算对象，要按不同的设计单元工程找出与会计科目“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”核算内容相对应的该设计单元工程概算项目。

2.“101建筑安装工程投资”会计科目分为“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个二级会计科目，与设计单元工程中“建筑工程投资”相衔接的概算项目是第一部分“建筑工程”；与“安装工程投资”相衔接的概算项目是第二部分“机电设备及安装工程”和第三部分“金属结构设备及安装工程”中的“安装工程”部分。

3.“102设备投资”会计科目分为“在安装设备”“不需要安装设备”和“工具及器具”三个二级会计科目。与“设备投资”会计科目相衔接的设计单元工程概算项目是第二部分“机电设备及安装工程”和第三部分“金属结构设备及安装工程”中的设备投资部分。将各部分的设备投资项目，分别与“设备投资”的三个二级会计科目进行衔接。

4.“103待摊投资”会计科目，按财政部[2002]394号文明确的核算内容多达33项，据此设置了33个二级会计科目，分别与第五部分“独立费用”、第四部分“施工临时工程”和设计单元工程概算中普遍都计列的“建设期融资利息”以及水库淹没处理和移民安置费的相关内容进行衔接。

5.“104其他投资”会计科目，按国有建设单位会计制度，其二级会计科目包括“房屋购置”“基本畜禽支出”“林木支出”“办公生活用家具、器具购置”“可行性研究固定资产购置”“无形资产”和“递延资产”明细科目。根据南水北调工程目前的实际情况，对照设计单元工程概算第五部分“独立费用”中的第二个一级项目“生产准备费”的5个二级项目的内容，可与其会计二级科目“递延资产”直接进行衔接。

（二）会计科目与概算项目编码的衔接

1.会计科目与设计单元工程概算项目编码相衔接的基本方法是：将101、102、104会计核算一级科目和103会计核算一、二级科目的编号，加上相应概算项目按“项目划分”的部位顺序编号，构成相对应的会计科目与概算项目两者共同的衔接编码。概算项目的部位顺序编号方法是：将第几部分（共5部分）、第几个一级项目、第几个一级项目中的第几个二级项目，第几个二级项目中的第几个三级项目的数字顺序号排列起来，即为相应概算项目的部位顺序编号。对于会计科目的编号，一级会计科目按国家统一规定的编号；二级及二级以下会计科目的编号，除“103待摊投资”因特殊需要单独对其二级科目编号外，其余应尽量根据相应概算项目所在部位顺序编号。

由于“103待摊投资”二级会计科目繁多，与概算项目的对应关系复杂。为能更清楚地反映其对应关系，采用的编码方法是：将“103待摊投资”的33个二级会计科目，依次编号为01～33，将其一级科目编号“103”加上相应的二级科目编号，再加上相应概算项目的部位顺序编号，构成其会计科目和相应概算项目的共同编码。

2.“101建筑安装工程投资”与对应设计单元工程概算项目的编码

（1）“建筑安装工程投资”的二级会计科目“建筑工程投资”核算对应于第一部分“建筑工程”（以01表示），13个一级概算项目分别列为三级会计科目（以01、02、03、…表示），其一、二、三级会计科目的编码依次为101.01.01（或02、03、04、…）；其相对应的设计单元工程概算一级项目的部位顺序编码，冠上一级会计科目的编码后，也依次编码为101.01.01（或02、03、04、…），两者编码完全相同。

（2）“101建筑安装工程投资”二级会计科目“安装工程投资”，其核算对象包括第二部分“机电设备及安装工程”和第三部分“金属结构设备及安装工程”中的“安装工程投资”。

将第二部分“机电设备及安装工程”（以02表示）的6个一级概算项目，分别列为三级会计科目（以01、02、03、04、05、06表示）；其一、二、三级会计科目的编码依次为：101.02.01（或02、03、04、05、06）；其对应的概算一级项目的部位顺序编码，冠上一级会计科目的编码101后，也依次编码为101.02.01（或02、03、04、05、06）；两者编码完全相同。

对于第三部分中的“安装工程投资”的会计科目与概算项目衔接的编码方法与前述方法相同，所不用的只是依其概算项目所在部分顺序编号的不同而相应变化。

3.“102设备投资”与对应设计单元工程概算项目的编码

“102设备投资”会计科目的核算，分别对应于概算项目第二部分和第三部分中的设备投资。

将概算第二部分“机电设备及安装工程”（以02表示）一级项目列为三级会计科目；二级、三级概算项目分别为四级、五级会计核算科目。4个（01—04）一级概算项目，其一级概算项目部位顺序编号为02.01（或02、03、04），再冠上一级会计科目编号102，则成为一级概算项目发电设备（102.02.01）、升压变电设备（102.02.02）、公用设备（102.02.03）与相应三级会计核算科目相衔接的共同编码。

对于第三部分中的“设备投资”会计科目与概算项目相衔接的共同编码的方法与前述方法相同。所不同的只是依其概算项目所在部位顺序的不同而作相应变化。

4.“103待摊投资”会计科目与对应设计单元工程概算项目的编码

（1）由于“待摊投资”明细科目与概算项目所涵盖的内容有所差异，出现几个会计明细科目与一个概算明细项目相衔接，或一个会计明细科目与几个概算明细项目相衔接的现象。所以，必须按照“待摊投资”的33个二级明细科目核算的内容，找准与之相对应的概算项目，由于在其内容衔接上出现多个二级会计科目与一个概算项目相对应的现象，如果仍按“101”“102”会计科目与概算项目的编码办法，用概算项目的部位顺序编号加一级会计科目的编号构成两者的共同衔接编码，则会出现多个“待摊投资”二级科目相同的编号，使其衔接关系紊乱，给会计核算带来不便。因此，将“待摊投资”的33个二级明细科目编号为01～33。并将“待摊投资”的一、二级科目的编号一起冠入相对应的概算项目的部位顺序编号中，构成其会计科目与之相对应的概算项目共同的衔接编码。

（2）“待摊投资”有11个二级明细科目核算的内容在概算项目中没有，它们分别是：汇兑损益，固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、坏账损失、航运维护费、航标设施费、航测费、报废工程损失、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用。这些支出内容，在南水北调工程建设中时有发生、故将其衔接对应关系列入第五部分“独立费用”一级项目“其他”所属的二级项目中。这些费用如有发生，需按规定办理报批手续，方可列入竣工决算。

（3）与“待摊投资”二级会计科目“借款利息”和“国外借款手续费及承诺费”相对应的概算项目应是“预备费及建设期融资利息”中的“建设期融资利息”。为便于会计科目与概算项目的衔接，将其概算费用构成第五节“预备费及建设期融资利息”编为“06”，“建设期融资利息”编为“01”，“融资利息”编为“01”，“国外借款手续费及承诺费”编为“02”，其编码的方法与103待摊投资其他二级科目的编码方法相同。如“待摊投资”第31个二级会计科目“借款利息”与之相对应的概算项目的共同编码为103.31.06.01.01。

（4）凡永久与临时相结合的项目，均列入相应永久工程项目内，不在“待摊投资”的“临时设施”中核算。

5.会计科目“104其他投资”与对应设计单元工程概算项目的编码

“104其他投资”二级会计科目“递延资产”核算的对应概算项目为第五部分（05）的第2个（02）一级概算项目“生产准备费”的5个（01～05）二级项目，将这5个二级概算项目列为“其他投资”的三级会计科目，并将这5个三级概算项目的部位顺序编号05.02.01（或02、03、04、05），加上一级会计科目104的编号，则构成“其他投资”5个三级会计科目与相对应的概算项目相衔接的共同编码104.05.02.01（或02、03、04、05）。

6.各设计单元工程的概算项目，不可能包括所有项目。在进行会计科目与工程概算项目编码时，应将各自的概算项目按相应项目的部位顺序进行编码。

六、财务与计划部门执行概算情况的衔接

财务与计划部门在执行概算投资管理方面，可从以下两个方面进行衔接：

（一）建立必要的工作机制

1.建立沟通机制

建立定期和不定期沟通机制，每月月初定期进行沟通，由计划统计合同管理部门向财务部门发送上月投资概算的执行情况表，内容包括工程项目进度款和工程预付款的支付及扣回情况、施工合同的签订和执行情况，以及其他投资的支付情况等。财务部门应在各月份、各季度、各年度财务报表报出前对计划部门所发送的资料进行核对，如发现差错，应尽快查明原因，及时处理，共同加强对概算执行情况的监管。

计划和财务部门应根据工程进度的需要和工程投资到位的实际情况，共同研究制订年度、季度和各月份的工程投资实施计划，并可不定期地进行沟通，互通信息。同时，财务部门应参与各工程项目施工和货物采购合同的谈判及签订，以共同加强工程投资的管理。

2.建立台账对账机制

财务和计划部门都应建立概算投资与实际支付对照台账和经济合同执行情况对照台账。

计划部门每月月初向财务部门发送的工程投资实施情况表中的数据必须与其相关台账的数据一致；财务部门也必须做到账账相符，通过与计划部门发送的报表核对，如发现两者之间有不符之处，则通过核对台账明细，找出差额，列出其核对调整表，使之两个部门的台账金额最终完全相符。

3.建立会签机制

计划和财务部门要建立会签机制，制订会签程序，设计会签表格。凡需通过招投标（含议标、邀标）采购的合同（含劳务和货物）价款的支付，都应由计划部门、工程部门、财务部门等审核会签后方可支付，对于日常费用的支付（如差旅费、工资、水电费等），可根据各单位财务制度规定的审批程序由财务部门进行支付，但这些费用支付的基本额度，同样应列入各年度、各季度、各月份的概算投资使用计划，并在各月末、季末、年末财务报表报出后，即由财务部门向计划部门反馈信息，并入各个时期相应的统计报表和台账中。计划部门或工程部门在开具工程款支付会签单时，必须写明其项目编码。

（二）设置计划部门和财务部门能及时核对和调整的台账

1.设置经济合同执行情况台账

其内容包括合同编号、合同履约单位名称、合同签订时间、合同总金额、履约保函金额、履约保函出具单位、合同价款支付时间、支付凭证编号、支付项目（或会计科目）编码、支付项目内容、本次支付金额（含预付款）、累计支付金额、合同未完金额等。

本台账由计划部门和财务部门分别登记，所填数额和内容均应相同，便于定期核对。其格式见台表一。

2.设置工程概算与实际支付情况对照台账

其内容包括概算项目或会计科目编码、项目名称、项目级别、概算金额以及各次实际支付、累计支付等相关情况。本台账中工程项目（或会计科目）级别的设置，可根据各项目的实际情况，由财务和计划部门商量确定。

本台账由计划部门和财务部门分别在支付会签和实际支付时填列，其内容均应相同。其格式见台表二。

3.设置财务与计划部门对经济合同和概算投资执行情况核对调整表。

其内容包括会计科目编码（或合同编号）、核对截止日期、内容摘要、财务和计划部门的台账已登记支付的金额、双方应调整金额、调整后支付金额。

此表可分别按“经济合同执行情况核对调整表”和“概算投资执行情况核对调整表”设置，也可作一个表设置，分开填列。其格式见台表三。

此表由财务部门根据计划部门发送的相关情况表进行核对后，如有差异，则由财务部门填列其调整表后将信息反馈给计划部门。如属计划部门的差异，由计划部门调整台账，如属财务部门的差异，由财务部门补齐相关手续后进行账务调整，并补登台账。

七、会计科目与工程概算项目衔接表

（一）根据上述会计科目与工程概算项目衔接的原则和方法编制了“101建筑安装工程投资”“102设备投资”“103待摊投资”和“104其他投资”4个会计核算科目与工程概算项目衔接表。其表中的省略号代表未编列的会计科目和概算项目。各设计单元工程应根据国家批准的工程概算，按照本指导意见的编列原则进行会计科目与工程概算项目的衔接。

（二）根据《国有建设单位会计制度》和相关补充规定设置一、二级会计科目，各单位可根据会计核算的需要设置三级及其以下会计明细科目，但必须与相应的概算项目衔接。