施工项目成本构成及预算成本解析

施工项目成本是指建筑施工企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。即施工项目在施工中所发生的全部生产费用的总和，包括所消耗的主辅材料、构配件，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部（或分公司、工程处）一级为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值（如税金和利润），也不包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。

施工项目成本是施工企业的主要产品成本，亦称工程成本，一般以项目的单位工程作为成本核算对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目成本。

4.2.1　施工企业从事工程施工的营业收入

施工企业的收入由主营业务收入和其他业务收入所构成，其中，主营业务收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入，亦称制造合同收入。其他营业收入包括劳务作业收入、产品销售收入、设备租赁收入、材料销售收入、多种经营收入和其他业务收入等。它是对主营业务收入的一种补充。

对于主营业务收入，如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，施工企业应当根据完工百分比法在资产负债表中确认工程合同收入和工程合同费用；当工程施工合同的结果不能可靠地估计时，按下列具体情况处理：若合同成本能够收回的，则工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；否则，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认为收入。

用完工百分比法确定合同收入和费用的步骤是：先确定建造合同的完工进度；然后由完工进度（Twg）确认合同收入和费用。合同完工进度（Twg）的计算工程中有三种方法。

1）投入衡量法：

式中：∑Cfhi为累计实际发生的合同成本；Chyz为预计合同总成本。

2）产品衡量法：

式中：Vlg为已经完成的合同工程量；Vhy为合同预计工程量。

3）实地测量法：由专业人员到现场进行科学测定。

Twg一经确定后，则可按下式计算合同收入和费用：

式中：Qlki（i=1，2，3）依次分别为以前会计年度累计已确认的收入、已确认的毛利，及以前会计年度预计损失准备。

【例6.1】 四达公司与业主签订了一项总金额为1800万元的建造合同，合同规定的工期为3年，2003年实际发生合同成本为600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元；2004年实际发生合同成本为680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元；2005年为完成合同又发生成本320万元，年末合同完成。试确定该公司各年确认的合同收入和合同费用。

解：按式（6.4）～式（6.8）计算成果列入表6.4中。(www.xing528.com)

表6.4　成本计算表

至如其他业务收入的确认，施工企业应按照收入的性质，分别按照产品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权取得的收入的确定原则进行确认。

4.2.2　施工企业从事施工的营业利润

利润是指施工企业在一定时期内经营活动所取得的财务成果。施工企业的利润总额Mz由下式计算：

利润的分配按图6.8顺序进行。

图6.8　利润分配顺序图

4.2.3　施工项目成本的构成和主要形式

（1）预算成本 工程预算成本是反映各地区建筑业的平均成本水平。它根据施工图由全国统一的工程量计算规划计算出来的工程量，全国统一的建筑、安装工程基础定额和由各地区的市场劳务价格、材料价格信息及价差系数，并按有关取费的指导性费率进行计算。

预算成本是确定工程造价的基础，也是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据。

（2）计划成本 施工项目计划成本是指施工项目经理部根据计划期的有关资料（如工程的具体条件和施工企业为实施该项目的各项技术组织措施），在实际成本发生前预先计算的成本。亦即施工企业考虑降低成本措施后的成本计划数，反映了企业在计划期内应达到的成本水平。它对于加强施工企业和项目经理部的经济核算、建立和健全施工项目成本管理责任制、控制施工过程中生产费用、降低施工项目成本具有重要的作用。

（3）实际成本 实际成本是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和。把实际成本与计划成本比较，可揭示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻执行情况和企业的经营效果。实际成本与预算成本比较，可以反映工程盈亏情况。

如果按生产费用计入成本的方法可划分为直接成本和间接成本。

（4）直接成本 直接成本是指施工过程中直接耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。所谓其他直接费是指直接费以外施工过程中发生的其他费用。

（5）间接成本 间接成本是指企业的各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部施工间接费支出。

如果按生产费用与工程量关系还可划分为固定成本和变动成本。