固定资产折旧的相关知识

固定资产是指施工企业中使用在一定年限以上、单项价值在一定数量以上的物质资料，例如厂房、住宅、各种机电设备、施工机械等。固定资产按其经济用途可分为生产性和非生产性固定资产两大类。在工程实际中，通常将固定资产分为生产用固定资产、非生产用固定资产、使用中的固定资产、未使用中的固定资产以及不需要的固定资产五大类。

固定资产在使用过程中必然要发生损耗，一种是由于生产和自然因素而引起的有形磨损，亦称机械磨损；另一种损耗是由社会因素或人为引起的无形磨损，亦称经济磨损。固定资产的有形磨损和无形磨损，均可使其失掉部分价值，施工企业的生产设备的更新，就是补偿这两种磨损的重要手段。

从生产费用的角度看，所谓折旧就是把固定资产逐渐损耗的实际价值转移到产品的成本中去，并通过产品的销售而取得一项专款，最后积累到相当于固定资产的原值，作为更新或改造生产设备的基金，以保证生产得以继续进行。因此，折旧是资金回收的重要手段。固定资产的折旧与工程投资效益有关，但是与施工企业的经营管理有关，它是经济分析计算中的一个重要问题。现代施工企业必须按国家颁发的有关规定，正确提取和合理使用折旧基金，促进企业的设备更新和技术改造，提高生产水平，提高经济效益。

工程中的折旧方法很多，而且特点各异，适用于不同的管理原则。但是无论采用哪种折旧方法，均须与以下因素有关：

（1）计提折旧的基数 计提折旧的基数一般为资产的取得成本（原值），包括运输费、安装费等。

（2）耐用年限 资产的耐用年限与其使用中是否注意维护保养及修理密切有关，而维修保养涉及多方面的关系和因素，并具有随机性和不定性，从而事先准确估计资产的耐用年限是较为困难的。

（3）残值 资产的残值是指其退废时可回收的残余价值。残值一般应在计提折旧前估计。对资产残值估计过高，资产折旧总额将减小，会加大总利润额，企业要多纳税，但清理时可能出现“资本利得”。因此，估计资产残值是一个较复杂的技术经济问题。通常资产残值可估计为其原值的3%～5%，有时假设为零。

设Dt为第t年折旧额，P为固定资产原值，N为固定资产的耐用年限，S为残值，C为清理费用。工程中常用以下方法进行折旧计算（见表1.3）。

表1.3　常用折旧计算方法

【例1.3】 四达公司某种资产原值为900万元，使用期末的残值为70万元，耐用年限为5年，设清理费为零，则各种折旧方法计算的各年折旧费见表1.4。

表1.4　各种折旧法计算表　单位：万元

可见，各种折旧方法通常产生相同的折旧总额，只是扣除折旧额的时间有所不同而已。折旧实质上是资产原值减去残值后在使用期内进行有计划的分摊。

除上述折旧方法外，工程中还有其他方法，例如偿债基金折旧法。此法是假设每年把等额的钱存入一项假定基金，以便使等额年存款的将来值加上假定的利息等于资产原值减去残值，也就是说，定期的等额支付加上这笔假定基金的利息的通年累积总额，在资产的折旧期未达到（P-S）总额。

考虑资金的时间价值，显然节省当前税金比在将来节省税金更为有利。所以，企业一般愿意尽可能快地把它的资产折旧到其残值。企业在选用折旧方法时，除了要符合国家的税收政策和简便适用外，还要考虑回收资产所投入的成本及在寿命期内可保持资产的账面值接近实际值，有利于在折旧制度上体现国家的产业政策和反映技术进步带来的无形损耗的影响等因素。

折旧方法的选择会对一个企业的账面利润产生很大影响。对于任何要交付所得税的企业来讲，折旧费要从应税收入中扣除，从而使折旧额扣除越多，应纳税额越少。而且在这一时期内，资产应计提折旧额的大小，对企业的产品成本水平和各所有者的利益分配均有影响。

【例1.4】 某施工企业的某固定资产总原值为11万元，使用期5年，5年后的残值为1万元。每年的盈利额为5万元（未扣除折旧，为税前的毛利润），试用直线法，双倍余额递减法。年数总和法计算折旧费和纳税金额，设税率为40%。计算结果见表1.5。(www.xing528.com)

表1.5　折旧计算表　单位：万元

解：表（1.5）中，斜线右上方为年折旧额，左下方数字为应上交税金。以双倍余额折旧法为例，计算过程如下：

应上交税金

D1s=（5-4.4）×40%=0.24

D2=0.4×[11-4.4]=2.64

D2s=（5-2.64）×40%=0.94

D3=0.4×[11-（4.4+2.64）]=1.58

D3s=（5-1.58）×40%=1.37

其余类推。

图1.6为计算折旧后固定资产的账面价值曲线。

图1.6　三种方法账面价值曲线

需要指出的是，双倍余额递减折旧法在最初几年的折旧费很高，以后几年的折旧费很高，以后几年的折旧费愈来愈小，且到折旧期来年的折旧费还需进行修正。例如本例中：

但因前四年的折旧费总额可达9.574万元，所以第五年之折旧费正为10-9.574=0.426万元，即表1.5中0.43值

从上述计算可以看出，各种方法都可以回收10万的资产原值。在企业年盈利不变的情况下，5年内上交的税金均为6万。而且这种计算方法由于没有考虑资金的时间价值或利息，所以是属于静态的折旧方法。如果计入资金的时间价值，情况就不一样了。