构建内部控制制度的基本思路

内部控制制度关系到住房公积金管理机构资金运作的规范、安全和效益，如何构建内部控制制度是各级管理机构十分关注的问题。实践证明，加强内部控制制度的组织机构建设，重视内部控制制度的业务内容建设，夯实内部控制制度的工作任务，开展内部控制制度的业务技术培训，重视内部控制制度的有效实施、营造良好的内部控制制度实施环境就成为构建内部控制制度的基本思路。

(一)营造内部控制制度的法制环境

住房公积金管理机构内部控制制度的内容，需要在业务实践中不断充实和完善。从宏观角度讲，经济社会的发展必然要求形成统一和规范的内部控制制度。这是因为，今后住房公积金管理机构的资质评估、信用等级评价等都要向社会公布，借此将其管理能力向社会公开，接受社会监督。为此，就需要建立健全一整套统一的内部控制制度。这种统一的控制制度可以使不同的住房公积金管理机构站在同一个起跑线上展开公平竞争。但是，这样做首先必须获得法律上的支持，必须在《住房公积金管理条例》中得到体现。因此，加强住房公积金的法制建设，需要在新修订《住房公积金管理条例》或出台《住房公积金法》时，增加内部控制制度的内容，在管理机构内部规章制度建设上考虑增加内部控制的条款。从而在社会大环境、内部小环境方面，为管理机构内部控制制度营造一个良好的氛围。

(二)加强内部控制制度的组织建设

内部控制作为以会计控制为核心，同时兼顾其他与之有关的控制在内的一项科学管理制度，在我国目前尚无专门的组织机构来负责实施。当前大部分企业把内部控制作为财务会计或企业管理部门的业务内容之一，由财务会计部门或者企业管理部门代行其职能，企业总会计师或财务总监或会计部门负责人代行其管理职责。

住房公积金管理机构内部控制制度的组织机构建设，应在会计部门的基础上组建内部审计机构或稽核部门，以会计管理为主线进行，以避免只顾及内部会计控制，而对与之相关的其他控制甚少关注，使会计控制以外的其他控制流于形式、形同虚设。因此，应尽快建立以总会计师负责的住房公积金管理机构的内部控制机制，使其成为独立于会计部门以外的单独职能部门，从组织上保证内部控制制度落到实处。同时，应从理论上研究和探讨加强住房公积金管理机构内部控制的可行性，从实践上寻求其可能性，尽快将其组织机构建设列入落实内部控制制度、加强内部有效管理的议事日程。

(三)重视内部控制制度的内容建设

住房公积金内部控制制度的内容建设应与业务工作内容紧密结合，核心是不相容职务的分离，重点是有关职能部门和岗位之间的相互制约、相互牵制与相互监督。

在住房公积金归集方面，反映工作业绩的主要指标是住房公积金的缴存单位数和缴存职工人数，具体涉及缴存单位数和缴存职工人数两项指标的原有数、新增数、减少数、结余数等。负责住房公积金归集的部门提供的这些数字，应与会计部门提供的数字保持一致。为此，内部控制就要在归集与会计部门之间建立联系，使归集部门审查批准后的新开户、变更户、减少户等情况，在会计部门的核算中得到及时体现。一般来说，归集部门审查批准的开户手续要送达会计部门办理建账，会计部门建账办理完结后经签字盖章的手续要反馈给归集部门，方可证明这一业务的办理终结。没有归集部门开出的手续，会计部门不得私自办理；没有会计部门最终签字认可，不能认为归集部门这一业务办理的有效结束。两个部门业务职责上的相互牵制，工作程序上的相互监督，会计账务上的相互核对，保证了住房公积金归集方面有关指标数字的真实可靠。

在住房公积金运用方面，反映工作业绩的主要指标是资金使用方面的个贷总额和个贷户数以及资金支取方面的支取总额、支取职工人数。包括这些指标的期初数、本期发放数、本期支取数、本期贷款归还数、逾期贷款变化数、期末结余数等。资金运用部门提供的统计数字必须与会计部门提供的核算数字保持相等。为此，要求资金运用部门在受理、审查、审批资金使用、支取手续后，及时送达会计部门办理转账结算。没有使用者的首先申请，运用部门办理的任何审批都是错误的；没有运用部门的审查批准，会计部门办理的转账付出手续都将缺乏依据。所以，资金运用方面内控制度的主要内容是住房公积金支取部门和个贷审查批准部门与会计部门、监管部门业务流程上的丝丝相连，工作职责上的环环相扣和会计账务上的账账相符。(www.xing528.com)

在住房公积金核算方面，内部控制制度显得更为重要。从纵向看，报表、总账、二级明细账、三级明细账、四级明细账、科目汇总表、记账凭证、原始凭证之间都存在着钩稽对应关系，此方面的内控制度主要表现为账表核对、账账核对、账证核对、账单核对和业务程序上的相互控制。账表核对包括会计报表、科目汇总表与总账及有关明细账之间的核对；账账核对包括总账与所属的明细账、住房公积金和委托贷款等二级明细账与所属的三级明细账、四级明细账以及相关明细账之间的核对；账证核对包括总账与科目汇总表、明细账与记账凭证和有关原始凭证之间的核对；账单核对包括住房公积金银行存款明细账、增值收益存款明细账与开户银行对账单之间的核对等；业务程序上的相互控制包括原始凭证的产生要有业务事实根据，记账凭证的形成要有原始凭证作依据，记账必须严格以审核无误的记账凭证和有关原始凭证为依据，会计报表必须根据有关账簿记录产生等。本业务步骤、本操作环节不符合相关要求的、未完成相关业务流程的不得进入下一步骤、下一环节。不管是传统会计或者电算化会计，在内部控制方面都是一致的。住房公积金管理机构采用电算化管理后，由于使用的会计软件、管理软件存在这样那样的细节问题，将内部控制制度淡化，将内审剔除在外，试图淡化内部控制以达到掩盖软件不足的做法都将经不起时间的考验。

(四)夯实内部控制制度的工作任务

住房公积金管理机构要切实重视和加强内部控制工作，把内部控制制度作为单位内部管理的重要组成部分纳入议事日程。对内部控制岗位上的相关人员，要正确评价和合理使用，积极支持其大胆工作，充分信任他们。同时，对新出台的内部控制方案，在科学评估的同时，要给予充分肯定，为其全面实施创造“绿色通道”。上级有关部门在对管理机构业绩评价、考核时，也要把内部控制制度的建立健全与否、全面实施与否纳入其中，并作为一项制度坚持下来。银行、房地产开发企业等有关方面，在进行业务合作时，也要将内部控制制度建设情况纳入考察的范围。在与内部控制制度不够健全或者内部控制制度有名无实的住房公积金管理机构进行合作时，应慎之又慎，以避免不必要的风险。所以，住房公积金管理机构不仅要重视内部控制制度建设，而且要夯实内部控制的工作任务，防止有名无实、流于形式。

(五)强化内部控制制度的业务培训

内部控制制度不仅仅是一些法规、制度和政策规定，它还涉及内部控制的理论、方法和业务实践，有着十分广泛而深刻的内容。住房公积金管理机构对内部控制方面的业务技术培训不多，目前还没有形成重视内部控制的氛围，因而挪用资金的恶性案件曾屡屡发生。因此，加强内部控制制度的业务技术培训工作，对从事内部控制工作的相关人员开拓思维，开阔视野，丰富知识，提高业务水平，增强业务技能，进而有效开展内部控制工作，在业务经营的全过程中实施科学合理的内部控制，保证住房公积金良好的经营运作秩序，保证资金的安全，提高资金运营的经济效益，实现可持续发展，都将产生积极意义。

(六)实施内部职能部门人员轮岗制度

业务的开展和事业的发展离不开内部各职能部门和相关岗位间的相互配合和交流。岗位人员交流的有效方式之一是实行岗位轮换制度。通过岗位轮换使各岗位之间取长补短，实现优势互补和有关资源的最佳配置；通过岗位轮换可以发现原来工作中的缺点和不足，有利于发现问题，纠正偏差，改进工作；通过岗位轮换可以杜绝工作环节中的漏洞，减少差错，提高工作质量。如果一个人长时期处在一个岗位，不仅自己工作没有新意，形成懒惰心理，而且对自己工作上的缺点和不足习以为常，难以发现，难以改进，难以提高，长此以往，将会放松对自己的严格要求，甚至出现违法乱纪行为，滑向犯罪泥潭。所以，实行岗位轮换制度，是一切经济管理部门的起码要求。住房公积金管理机构应在内部职能科室和管理部之间、职能科室和管理部之间，实行定期或不定期的人员轮换制度，将内部控制制度的各项要求落到实处，使机构始终保持健康旺盛的活力。

总之，在社会主义市场经济条件下，针对一些行业内部控制制度有名无实，最终走入下坡路的惨痛教训，住房公积金管理机构应避免重蹈覆辙，把内部控制制度作为内部管理的一项科学制度建设好，发挥好，使其对创造良好的工作环境，维护正常的资金运营秩序，保证资金安全，提高管理效益，增强住房公积金行业可持续发展能力发挥重要的积极作用。