编制住房公积金会计报表的注意事项

住房公积金管理机构的会计报表是根据会计账簿资料编制的，用以反映住房公积金运作情况及其增值收益情况的表式报告文件。在账务核对正确的基础上，住房公积金管理机构通过编制会计报表和其他有关报表，可以为内部运作管理和外部监督管理提供真实有效的会计信息。编制会计报表是住房公积金会计核算的专门方法之一，也是住房公积金财务管理的一项基础性工作。

(一)住房公积金会计报表的意义和作用

住房公积金的会计核算虽然可以通过凭证、账簿提供有关资料，但显得比较分散，不够系统和集中。所以，将分散的会计资料按照统一格式和规定的会计指标体系及要求，进行集中和整理，用表格反映出来，向监督机构、决策部门、管理者以及其他相关部门提供全面、系统、准确、完整的会计信息，帮助其充分了解住房公积金的运作情况十分必要。所以，住房公积金管理机构应该加强对会计报表编制工作的重视和支持。

会计报表是住房公积金管理机构加强和改善资金运作的重要依据，编制会计报表有利于管理机构加强和改善资金管理。会计报表通过一定的表格形式，将资金运作的全面情况，特别是资金的归集、支取、业务收入和支出的发生以及增值收益的形成等情况，进行收集、整理，将分散的资料加工整理成系统的信息，传递给有关管理部门。管理部门可以借此全面、系统、综合、完整地了解住房公积金的运作情况，检查和分析各项业务计划(预算)的执行情况，及时发现存在的问题，迅速做出处理意见，并采取措施加以改进。由此看来，会计报表首先对住房公积金管理机构本身的管理有着重要价值。

会计报表是政府部门进行宏观调控和决策的重要依据，编制会计报表有利于政府部门进行宏观调控和加强决策。住房公积金作为一项政策性极强的社会住房消费保障资金，必然会受到政府的高度重视和决策部门的热切关注，他们对住房公积金运作情况的了解，只有借助于会计报表才能实现。通过会计报表提供的系统信息，可以获得资金运作全过程的真实信息，为宏观决策部门参与资金计划(预算)的编制与审定、缴存比例的调整与确定、缴存基数所含项目的调整、利率标准的变动、缴存人群对象的修订调整等，发挥着重要的依据作用。

编制会计报表是缴存人等有关方面实施社会监督的重要依据。随着社会的进步与人类文明程度的提高，尊重住房公积金缴存人(包括缴存单位和缴存者个人)的权益，尤其是缴存所有人的所有权，是住房公积金管理机构在住房公积金运作管理中的一项基本义务。通过每年度向社会公告资金运作的主要信息，使缴存人对资金运作整体情况、资金运作成本发生情况、资金运作收益情况、资金运作安全情况有所了解，从而履行有效监督，帮助住房公积金运作管理机构改进工作。

(二)住房公积金会计报表的种类

住房公积金管理机构会计报表的种类因划分的标志不同，会产生不同的分类结果。

(1)按编制的时间划分。住房公积金会计报表有月度报表、季度报表和年度报表三种。

月度报表是按公历月份编制的各种会计报表，反映某个月份住房公积金的运行情况及其结果，一般在每个会计月份结束时编制。月度报表有利于提供及时的会计信息，便于对各个月份住房公积金的业务运行情况进行及时分析、判断和评价，在实际工作中主要用于内部管理等方面。如月份资产负债表、增值收益表等。

季度报表是按季度编制的各种会计报表。季度会计报表在季度结束时编制，用以反映各个季度(3个月)住房公积金的运行情况及其结果。编制季度报表有利于提供中期会计信息，便于对各个季度住房公积金的业务运行情况进行系统分析、中期判断和较为全面的评价，在实际工作中常用于宏观决策、宏观管理以及业务监督等方面。如季度资产负债表、增值收益表、资金归集与使用表等。现行住房公积金会计核算办法规定住房公积金管理中心按季编制的会计报表，就属于季度报表。

年度报表是按年度编制的各种会计报表。年度会计报表在会计年度结束时编制，反映一个会计年度住房公积金的运行情况及其结果。编制年度会计报表有利于对全年工作进行总结，向决策部门、管理部门、监督部门提供较长期的资金运营情况等信息，便于对不同年度住房公积金的业务运行情况进行全面系统的分析，从而做出较为全面客观公正的评价。年度报表在实际工作中常用于宏观决策、上级和有关方面的审计、监督以及自身的管理等方面。如年度资产负债表、增值收益表、增值收益分配表、资金归集与使用表等。

(2)按报表的属性划分。住房公积金会计报表有静态报表和动态报表两种。

静态报表是指以相对静止的状态反映住房公积金管理机构资金运作情况及其结果的表式报告，如资产负债表等。静态报表所提供的数据是时点数，即资金运动在某一时刻相对静止状态下的数据。该数据不能简单相加，即使相加也没有任何经济意义。如4月30日、5月31日和6月30日的住房公积金存款余额，不能将其三个数字相加后认为是二季度的住房公积金存款总额。

动态报表是指以绝对运动状态来反映住房公积金管理机构资金运作情况及其结果的表式报告，如增值收益表等。动态报表所提供的数据是时期数，即资金运动在某一时期内的绝对运动状态下的数据，该数据可以简单相加，因为相加后具有经济意义。如4、5、6三个月份实现的住房公积金增值收益，相加后就表示为二季度的住房公积金增值收益总额。

如果说静态报表属于“横向”反映，动态报表属于“纵向”反映，那么，由静态报表和动态报表共同构成的纵横交错的报表体系，就可以提供所监督管理需要的全方位、多角度、立体式的会计信息。

(3)按报表的内容划分。住房公积金会计报表有资产负债表、资金归集与使用情况表、增值收益表(利润表)、增值收益分配表(利润分配表)等。

资产负债表是从时点上反映资产、负债构成情况的会计报表。该报表可以提供住房公积金管理机构资产总量及全部资产的分布状况，负债总量及所有负债的构成情况，运作管理机构流动资产、固定资产的具体分布情况，以及流动负债、长期负债在负债总额中的结构比重等情况。

资金归集与使用情况表是反映住房公积金管理机构资金归集(筹措)与使用(投资)等情况的报表。通过该报表可以提供住房公积金管理机构在一定时期内的住房公积金归集额度、提取额度、使用额度以及增减变化情况等资金运作的详细信息，掌握住房公积金运营中的资金流入流出的真实情况，借此判断资金运作状况是否良好。

增值收益表是反映住房公积金管理机构资金增值收益形成过程及其结果的会计报表。该报表可以提供管理机构资金运营收入的获得和费用、支出的发生等总量及其具体构成情况，反映增值收益(利润)形成中可能存在的问题。

增值收益分配表是反映住房公积金管理机构增值收益分配情况的报表。该报表提供管理机构对实现的增值收益所采取的分配政策以及分配渠道，体现出增值收益运用的具体方面，借此判断在增值收益分配中有关政策规定的执行情况。

(4)按报表的用途划分。住房公积金会计报表分内部报表和外送报表两种。

内部报表是指住房公积金管理机构内部管理使用的各种会计报表，其种类、格式、内容、编制方法和要求等，由住房公积金管理机构自行制定。内部报表主要用于内部的业务管理，为资金运营管理提供帮助，不需要对外报送。如银行存款余额明细表(表7-4)、委托贷款余额月报表(表7-5)、资金归集月报表(表7-6)、资金提取周报表等。

外送报表是指住房公积金管理机构向上级监管部门，同级管委会，相关监督、检查等部门报送的会计报表。外送报表必须按照国家或上级有关部门制定的统一格式，采用规定的方法，依据规定标准编制和报送。住房公积金管理机构在外送报表上只有执行权，没有任意选择权。外送报表主要为外部监管、决策提供依据，如有资产负债表、增值收益表(利润表)、增值收益分配表(利润分配表)等。

某市住房公积金管理中心银行存款余额明细表

年　月　日

金额单位：万元

编制单位：　房金会内字01号

表7-4

某市住房公积金管理中心委托贷款余额月报表

年　月　日

金额单位：万元

编制单位：　房金会内字02号

表7-5

某市住房公积金管理中心资金归集月报表

年　月　日(www.xing528.com)

金额单位：万元

编制单位：　房金会内字03号

表7-6

(三)住房公积金会计报表的编制方法

住房公积金管理机构会计报表的编制，一般依据会计账户期末余额、本期发生额直接或间接填列的办法编制。不同会计报表填列的数字来源不尽相同。

1.资产负债表的编制方法

资产负债表中，“年初数”栏应根据上年末本表“期末数”所列数字填列。如果表中本年度各项目的名称和内容发生变化，出现与上年不一致的情况，则应对上年度末资产负债表中各项目的名称和数字，按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。

资产负债表中“期末数”栏的大多数项目，依据总账账户期末数字直接填列，部分项目依据有关的明细账户直接填列。其中，“住房公积金存款”项目，根据“住房公积金存款”总账账户期末借方余额填列；“增值收益存款”项目，根据“增值收益存款”总账账户期末借方余额填列；“应收利息”项目，根据“应收利息”总账账户期末借方余额填列。如“应收利息”总账账户期末为贷方余额，则填列该项目时在数字前加符号“-”表示；“其他应收款”项目，根据“其他应收款”总账账户期末借方余额填列；“委托贷款”项目，根据“委托贷款”总账账户期末借方余额填列；“逾期贷款”项目，根据“逾期贷款”总账账户期末借方余额填列；“国家债券”项目，根据“国家债券”总账账户期末借方余额填列；“住房公积金”项目，根据“住房公积金”总账账户期末贷方余额填列；“应付利息”项目，根据“应付利息”总账账户期末贷方余额填列；“其他应付款”项目，根据“其他应付款”总账账户期末贷方余额填列；“专项应付款”项目，根据“专项应付款”总账账户期末贷方余额填列。其中，“城市廉租住房建设补充资金”项目，根据“专项应付款——城市廉租住房建设补充资金”明细账账户期末贷方余额填列；“贷款风险准备”项目，根据“贷款风险准备”总账账户期末贷方余额填列；“待分配增值收益”项目，平时根据“增值收益”总账账户期末贷方余额填列，年终时，根据“增值收益分配——待分配增值收益”明细账户期末贷方余额填列。平时，“待分配增值收益”项目的数字应与“增值收益”表中“增值收益”项目中的“本年累计数”栏的数字保持一致。

资产负债表表外附注说明，则不能根据总账账户和明细账户直接填列，而要依据相关明细账户的资料分析填列，有的还要根据有关凭证分析汇总填列。如职工住房公积金的提取情况各项目，就要根据“住房公积金支取凭证”中的“支取理由”栏目分析汇总填列。

2.增值收益表的编制方法

增值收益表中，“本期数”栏各项目反映相应项目的本期实际发生数。在编制会计报表时，将“本期数”栏改成“上年累计”栏，填列上年度全年累计实际发生数。“年度累计数”栏反映各项目自年初起至编报当期期末止的累计实际发生数。

增值收益表中，“本期数”栏各项目基本上是按收入、支出类账户的本期发生额合计填列的。

其中，“业务收入”项目，应根据“业务收入”总账账户本期贷方发生额合计填列。“业务收入”项目下的“住房公积金利息收入”“增值收益存款利息收入”“委托贷款利息收入”“国家债券利息收入”“其他收入”各明细项目，应根据“业务收入”总账账户下各相关明细账户的本期贷方发生额合计填列。

“业务支出”项目，应根据“业务支出”总账账户本期借方发生额合计填列。“业务支出”项目下的“住房公积金利息支出”“住房公积金归集手续费支出”“委托贷款手续费支出”各明细项目，应根据“业务支出”总账账户下各有关明细账户的本期借方发生额合计填列。

“增值收益”项目，应根据本表“业务收入”项目金额减去“业务支出”项目金额后的差额填列，或者根据“增值收益”总账账户本期贷方发生额填列。平时本项目数字应与“资产负债表”中“待分配增值收益”项目“期末数”栏数字保持一致。

3.增值收益分配表的编制方法

增值收益分配表是反映住房公积金管理机构年度增值收益分配情况的会计报表，是对增值收益表的一种补充，只在年末填报，平时不填报。

增值收益分配表中“本年实际”栏，应根据“增值收益”和“增值收益分配”总账账户及其所属明细账户的记录分析填列。

增值收益分配表中“上年实际”栏，根据上年度“增值收益分配表”中“本年实际”栏数字填列。如果上年度增值收益分配表与本年度增值收益分配表的项目和内容不一致，应将上年度报表项目中的名称和数字，按照本年度的规定进行调整。调整后填入本表“上年实际”栏。

其中，“增值收益”项目，“本年实际”栏应根据“增值收益”总账账户贷方发生额合计填列，该数字应与增值收益表中“增值收益”的“本年累计数”栏目数字一致。

“年初未弥补损失”项目，反映住房公积金年初尚未弥补的亏损数，用“-”号表示，根据年初“增值收益分配”总账账户借方余额分析填列。

“提取贷款风险准备”项目，应根据“增值收益分配——提取贷款风险准备”明细账户借方发生额分析填列。

“提取公积金中心管理费用”项目，应根据“增值收益分配——提取公积金中心管理费用”明细账户借方发生额分析填列。

“城市廉租住房建设补充资金”项目，应根据“增值收益分配——城市廉租住房建设补充资金”明细账户借方发生额分析填列。

“年末未弥补损失”项目，应根据年末“增值收益分配”总账账户借方余额分析填列，以“-”号表示。

(四)住房公积金会计报表的编制要求

编制会计报表的目的是向会计报表的使用者提供用于管理、决策和监督方面的信息。编制会计报表的一般要求和质量标准是：内容要便于理解，数字要真实可靠，指标要相关可比，资料要全面完整，编报要准确及时，文字要规范清晰。

(1)便于理解。可理解性是国际上对会计报告所提供信息内容的通用要求。便于理解是指会计报表提供的信息直观、明了，能够为使用者所理解，使非专业人士一看就懂。日本一位专家曾经说过，一个学者的水平高低，就在于他能把一个非常难懂的专业的术语说得让外行人也能明白。所以，对于住房公积金管理机构来说，通过会计语言编制的会计报表，应该简明、清晰、易懂，便于使用者理解。否则，一味强调专业或者太专业，让一般人士看不明白，这样的会计报表就失去了意义，也毫无实际价值。我国会计的改革创新就是向国际会计接轨，目的是便于在融入世界经济大家庭后的对外交流和相互比较，也是为了在对外经济技术合作中便于国际人士理解中国的会计报表。住房公积金会计报表也不例外。

(2)真实可靠。真实可靠是指会计报表提供的数字来源于客观实际，是根据业务实际状况而归纳整理的、不加任何水分的真实数字，更不是弄虚作假编造的“注水”数字，因而是经得起检验的可靠的数字。

真实性是会计报表的生命力之所在。住房公积金管理机构的会计报表，主要是满足领导决策、监督管理和内部运作对会计信息的要求，以便于决策者做出正确的决策，监督者履行有效的监督，管理者从事科学的管理，因而必须保持其真实可靠。如果会计报表所提供的会计信息缺乏真实可靠性，甚至有弄虚作假的成分，那么，不仅不能为使用者发挥作用提供有用的帮助，而且在某种程度上极易导致决策失误、监督失灵、管理失效。因此，住房公积金会计报表必须始终把真实可靠性作为首要准则予以坚持。

(3)相关可比。相关可比是指会计报表提供的会计信息必须与使用者决策需要的资料相关联，并与有关历史资料和同期有关资料具有可比性。如果会计报表提供的会计信息与决策者对资料的需要毫无关系，那么，对会计报表的使用者来说就失去意义。同时，如果所提供的会计信息与有关时期和有关部门的资料无法进行对比，则难以发现数量上的差异，不便于对比分析，不便于做出准确判断，更不便于做出决策，这种会计报表也就失去了应有的价值。因此，住房公积金会计报表一定要遵循相关性和可比性的原则和要求。

(4)全面完整。全面是指会计报表反映经济活动过程和结果的角度和视角，完整是指会计报表所提供反映的结果有无保留。如果会计报表以全面的角度反映经济活动过程及其结果，并把所反映的结果毫无保留地、并非支离破碎、断章取义地提供出来，那么，这一会计报表就是全面完整的。住房公积金会计报表应当全面反映资金运作的全过程，必须包含业务收支的发生以及增值收益的形成等有关情况。只有如此，才能满足作为实施监督的审计部门、财政部门、进行决策的政府部门或者监督管理部门的需要。因此，编制会计报表时必须按照规定的报表种类完整编报，按报表的要求对各个项目全面反映，不得漏报或重报。对有些重要事项，必要时还应在报表附注中做出详细准确的说明。

(5)准确及时。时效性是会计报表的主要特征之一，是指会计报表报出的时间要求。一般来说，月份报表应在每月结束后7日之内报出，季度报表最迟应在每季结束后2周内报出，年度报表应在年度结束后30日内报出。对住房公积金管理机构来说，月份报表和季度报表都应在该期限结束后7日内报出，因为这时候不进行增值收益分配，结账工作不会影响报表的正常编制，时间上允许。

对任何经济组织来说，会计报表只有按规定时间及时编报和送达，才有利于报表使用者的使用，也才能够反映出报表的使用价值。否则，即使最真实、最可靠、最完整、最全面、最有可比性的会计报表，由于编制和送达不及时，对使用者来说也是时过境迁，显得毫无意义。因此，住房公积金管理机构一定要采用先进的手段和科学的方法，及时编制会计报表，不得以任何理由拖延编报。

(6)文字规范。对尚未实行电算化会计的住房公积金基层管理机构，如果暂时采用手工编制会计报表，一定要注意文字和数字的书写规范，做到书写工整、字体标准、字迹清楚、一目了然，坚决避免因书写潦草而造成的误认、错认等现象发生。同时，对报表编制、文字说明、情况分析等一定要按照规范的格式和程序进行，以体现财务管理工作的高质量。

【注释】

[1]中华人民共和国住房和城乡建设部网站，2009-03-23.