分批法账务处理实例

（一）完工产品成本的简单计算法与比例分配法应用举例

【例8-2】某企业根据用户的订单小批量生产甲、乙两种产品，根据生产特点和管理要求该企业采用分批法核算产品的成本。2014年6月该企业的生产情况和费用支出情况如下：

（1）本月共发生了33号、34号和35号三批产品的生产费用。

（2）33号甲产品10台，4月投产，本月全部完工。

（3）34号乙产品5台，5月投产，截止到本月末完工4台，未完工1台。

（4）35号乙产品10台，6月投产，截止到本月末完工1台，未完工9台，计划8月完工。

（5）各批产品的月初在产品费用和本月发生的生产费用如表8-21所示。

表8-21　各批产品的月初在产品费用和本月发生的生产费用　单位：元

各个批号产品的完成情况不同，因此应根据具体情况采取不同的方法在完工产品与在产品之间进行生产费用的分配。对于33号产品，由于所生产的产品本月全部完工，因此产品成本明细账所记录的全部生产费用（月初在产品费用和本月发生的生产费用之和），就是完工产品的成本。33号产品的成本明细账如表8-22所示。

表8-22　产品成本明细账

对于34号和35号产品，由于月底同时存在完工产品和未完工产品，因此需要将月末成本费用（月初在产品费用和本月发生的生产费用之和）在完工产品和在产品之间进行分配。假设34号产品的原材料是在生产开始时一次性投入，因此原材料费用可以按照完工产品和在产品的数量之比进行分配。对于其余生产费用，由于34号产品月末完工数量占总批量的比重较大，因此可以按照比例分配法进行分配。假设在产品的完工程度为80%，34号产品完工产品与在产品的各项成本费用计算如下：

累计原材料费用=月初原材料费用+本月投入=5 000+0=5 000（元）

完工产品原材料费用=（元）

月末在产品原材料费用=5 000-4 000=1 000（元）

月末在产品约当产量=1×80%=0.8（台）

累计燃料及动力费用=月初燃料及动力费用+本月投入

=4 500+1 500=6 000（元）

完工产品燃料及动力费用=（元）

月末在产品燃料及动力费用=6 000-5 000=1 000（元）

累计工资及福利费用=月初工资及福利费用+本月投入

=3 500+2 500=6 000（元）

完工产品工资及福利费用=（元）

月末在产品工资及福利费用=6 000-5 000=1 000（元）

累计制造费用=月初制造费用+本月投入=3 000+600=3 600（元）

完工产品制造费用=（元）

月末在产品制造费用=3 600-3 000=600（元）

因此，34号产品的成本明细账如表8-23所示。

表8-23　产品成本明细账

由于35号产品月末完工数量占总批量的比重较小，因此可以按照简单计算法进行分配，完工产品按照计划成本转出。假设完工产品的每台计划成本为原材料1 000元，燃料及动力800元，工资及福利700元，制造费用600元，合计3 100元，35号产品完工产品与在产品的各项成本费用计算如下：

累计原材料费用=月初原材料费用+本月投入

=0+10500=10 500（元）

完工产品原材料费用=1 000×1=1 000（元）

月末在产品原材料费用=10 500-1 000=9 500（元）

累计燃料及动力费用=月初燃料及动力费用+本月投入

=0+5 000=5 000（元）

完工产品燃料及动力费用=800×1=800（元）

月末在产品燃料及动力费用=5 000-800=4 200（元）

累计工资及福利费用=月初工资及福利费用+本月投入

=0+4 500=4 500（元）

完工产品工资及福利费用=700×1=700（元）

月末在产品工资及福利费用=4 500-700=3 800（元）

累计制造费用=月初制造费用+本月投入

=0+3 000=3 000（元）

完工产品制造费用=600×1=600（元）

月末在产品制造费用=3 000-600=2 400（元）

因此35号产品的成本明细账如表8-24所示。

表8-24　产品成本明细账

（二）间接费用的当月分配法与累计分配法应用举例

间接费用的分配，可以采用当月分配法，也可以采用累计分配法。当月分配法的计算公式如下：

累计分配法的计算公式如下：

下面以例8-3来比较以上两种分配方法的异同。

【例8-3】某企业根据用户的订单小批量生产产品，根据生产特点和管理要求，该企业采用分批法核算产品的成本。2014年6月该企业的生产情况和费用支出情况如下：

（1）本月共发生了36号、37号、38号和39号四批产品的生产费用；其中36号与37号产品全部完工，38号和39号产品全部未完工。

（2）各批次产品的工时和间接费用资料如表8-25所示。(https://www.xing528.com)

表8-25　各批次产品的工时和间接费用　单位：元

根据以上资料，分别按照当月分配法和累计分配法来分配间接费用。

按照当月分配法，计算结果如下：

间接费用当月分配率=（元/小时）

36号产品应分配的间接费用=400×4.4=1 760（元）

37号产品应分配的间接费用=700×4.4=3 080（元）

38号产品应分配的间接费用=400×4.4=1 760（元）

39号产品应分配的间接费用=500×4.4=2 200（元）

按照累计分配法，计算结果如下：

间接费用累计分配率=（元/小时）

36号完工产品应分配的间接费用=（1 000+400）×4.8

=6 720（元）

37号完工产品应分配的间接费用=（1 200+700）×4.8

=9 120（元）

38号产品和39号产品未完工，均属于月末在产品，在累计分配法下全部在产品的间接费用仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配。

月末在产品应分配的间接费用=（20 000+8 800）-6 720-9 120

=12 960（元）

通过这个例题可以看出，当月分配法和累计分配法计算出来的分配率是不一样的（一个是4.4元/小时，另一个是4.8元/小时）。导致这种情况的原因是累计分配法下计算分配率时分子包括了截止到上月末的累计费用，分母包括了截止到上月末的累计工时，而当月分配法的分子、分母均为当月的费用和工时。因此，虽然采用累积分配法可以在一定程度上简化间接费用的分配和登记工作，但是在各月份的费用水平或工时水平相差悬殊的情况下，会影响各月产品成本计算结果的准确性。如果月末在产品的批次较少，核算工作不是很繁重，就不宜采用这种方法。

为了进一步列示累计分配法的账务处理，下面以例8-4来说明。

【例8-4】某企业根据用户的订单小批量生产甲、乙、丙三种产品，原材料是期初一次性投入。根据生产特点和管理要求，该企业采用分批法中的间接费用累计分配法核算产品的成本。2014年6月该企业的生产情况和费用支出情况如下：

（1）本月份共发生了40号、41号、42号和43号四批产品的生产费用；

（2）40号为甲产品10件，4月份投产，本月完工；

（3）41号为乙产品8件，4月份投产，本月完工2件，完工产品工时定额为160小时/件；

（4）42号为乙产品10件，5月份投产，尚未完工；

（5）43号为丙产品5件，6月份投产，尚未完工。

各批次产品的工时和费用资料如表8-26所示。

表8-26　各批次产品的工时和费用　单位：元

由表8-26可知，该企业的间接费用包括工资及福利和制造费用。各间接费用累计分配率的计算如下：

40号产品本月全部完工，41号产品本月有部分完工，按照累积分配法的规则，根据完工产品的累计工时占全部累计工时的比例计算出属于完工产品的间接费用，而全部在产品的间接费用仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配。

40号订单属于完工产品的间接费用的计算如下：

属于40号订单完工产品的工资及福利=（1 000+400）×5.5

=7 700（元）

属于40号订单完工产品的制造费用=（1 000+400）×7.5

=10 500（元）

此外，属于40号订单完工产品的原材料费用=8 500+1 500

=10 000（元）

41号订单属于完工产品的间接费用的计算如下：

属于41号订单完工产品的工资及福利=160×2×5.5

=1 760（元）

属于41号订单完工产品的制造费用=160×2×7.5

=2 400（元）

此外，由于原材料是期初一次性投入，计算属于41号订单完工产品的原材料费用如下：

属于41号订单完工产品的原材料费用=6 400÷8×2

=1 600（元）

属于41号订单在产品的原材料费用=6 400-1 600

=4 800（元）

根据计算结果，登记该企业基本生产成本二级账和各批次产品的产品成本明细账，如表8-27、表8-28、表8-29、表8-30、表8-31所示。

表8-27　基本生产成本二级账

表8-28　产品成本明细账

表8-29　产品成本明细账

表8-30　产品成本明细账

表8-31　产品成本明细账