确定产品成本和完工品成本的分配方法

（一）定额比例法

采用定额比例法，产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。

计算方法一：定额耗用量比例法

月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×定额比例

月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）

月末完工产品实际消耗量=月末完工产品定额消耗量×定额比例

月末完工产品实际成本=月末完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）

或=本月生产费用合计-月末在产品实际成本

【例7-6】某企业生产F产品，具体资料如表7-7所示。

表7-7　产品成本计算单

根据上述资料，计算的结果如下：

定额比例（直接材料）=（1 600+26 000）/（25 000+5 000）=0.92

定额比例（其他费用）=（8 400+19 500）/（21 000+4 000）=1.116

完工产品实际耗用量（直接材料）=25 000×0.92=23 000（千克）

完工产品实际耗用量（工时）=21 000×1.116=23 436（小时）

完工产品直接材料实际成本=23 000×2.20=50 600（元）

完工产品直接工资实际成本=23 436×0.8=18 748.8（元）

完工产品实际制造费用=23 436×0.5=11 718（元）

完工产品实际成本=50 600+18 748.8+11 718=81 066.8（元）

月末在产品实际耗用量（直接材料）=5 000×0.92=4 600（千克）

月末在产品实际耗用量（工时）=4 000×1.116=4 464（小时）

月末在产品直接材料实际成本=4 600×2.20=10 120（元）

月末在产品直接工资实际成本=4 464×0.8=3 571.2（元）

月末在产品制造费用=4 464×0.5=2 232（元）

月末在产品实际成本=10 120+3 571.2+2 232=15 923.2（元）

根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见表7-8）。

表7-8　产品成本计算单

计算方法二：定额费用比例法

【例7-7】某厂大量生产的E产品是定型产品，有比较健全的定额资料和定额管理制度。本月完工E产品1 000件，产品直接材料费用定额为800元，工时消耗定额为90小时。月末盘点停留在各生产工序的在产品为400件，其中第一工序为150件，在产品直接材料费用定额为600元，工时消耗定额为10小时；第二工序为140件，在产品直接材料费用定额为700元，工时消耗定额为45小时；第三工序为110件，在产品直接材料费用定额为800元，工时消耗定额为80小时。E产品月初在产品成本和本月发生的生产费用如表7-9所示。

表7-9　产品成本计算单

采用定额比例法计算月末在产品和本月完工产品成本，有关计算过程如下：

（1）计算总定额：

完工产品直接材料定额费用=800×1000=800 000（元）

月末在产品直接材料定额费用=600×150+700×140+800×110

=276 000（元）

完工产品定额工时=90×1 000=90 000（小时）

月末在产品定额工时=10×150+45×140+80×110=16 600（小时）

（2）计算费用分配率：

直接材料项目=（103 296+929 664）/（800 000+276 000）=0.96

这一计算结果表明，实际成本为定额成本的96%，本月直接材料项目定额完成较好，实际成本比定额成本低了4%。

直接人工项目=（25 584+294 216）/（90 000+16 600）=3（元/工时）

制造费用项目=（15 350+176 530）/（90 000+16 600）=1.8（元/工时）

（3）计算月末在产品成本和本月完工产品成本：

月末在产品成本为344 640元，其中：

直接材料：276 000×0.96=26 4960（元）

直接人工：16 600×3=49 800（元）

制造费用：16 600×1.8=29 880（元）

本月完工产品总成本为1 200 000元，其中：

直接材料：103 296+929 664-264 960=768 000（元）

或800 000×0.96=768 000（元）

直接人工：25 584+294 216-49 800=270 000（元）

或90 000×3=270 000（元）(www.xing528.com)

制造费用：15 350+176 530-29 880=162 000（元）

或90 000×1.8=16 2000（元）

（二）约当产量法

1.约当产量及约当产量法

约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。通常直接材料成本项目按月末在产品的投料程度计算约当产量，工资和其他费用成本项目按月末在产品的加工程度计算约当产量。

约当产量法根据月末结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后，将该产品所负担的生产费用总额按照完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占比重相差不大的情况。其计算公式如下：

月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度

完工产品该项费用=完工产品产量×该项费用分配率

月末在产品该项费用=月末在产品约当产量×该项费用分配率

=该项费用总额-完工产品该项费用

2.直接材料费用的分配

直接材料的投入方式可以有多种，因此在分配直接材料费用时，应根据直接材料投入方式不同以及其他具体情况来确定投料率，进而计算约当产量，分配直接材料费用。

（1）原材料在生产开始时一次投入

一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。

【例7-8】假定企业200×年6月份生产的乙产品直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别是30 000元和22 500元。本月完工200件产品，月末结存在产品150件。按约当产量法分配直接材料费用。

直接材料分配率=（30 000+22 500）÷（200+150×100%）=150（元）

完工产品直接材料成本=200×150=30 000（元）

月末在产品直接材料成本=52 500-30 000=22 500（元）

（2）原材料分工序在每道工序开始时一次投入

如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。

【例7-9】假定企业200×年6月份生产的乙产品月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别是30 000元和22 500元。本月完工200件产品，月末结存在产品150件。按约当产量比例法分配直接材料费用。产品的直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接材料消耗定额分别为第一工序40元，第二工序35元，第三工序25元。A产品各工序的投料程度和约当产量的计算如表7-10所示。

表7-10　在产品投料程度和约当产量计算表

直接材料分配率=（30 000+22 500）÷（200+104）=172.70（元）

完工产品直接材料成本=200×172.7=34 540（元）

月末在产品直接材料成本=52 500-34 540=17 960（元）

（3）直接材料分工序在每道工序陆续投入

在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，每道工序的投料程度按50%计算，测算投料程度。

【例7-10】某产品月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别是30 000元和22 500元。本月完工200件。经过三道工序加工完成，原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如表7-11所示。

表7-11　在产品数量与原材料消耗定额

月末在产品直接材料约当产量计算结果如表7-12所示。

表7-12　在产品直接材料约当产量计算表

直接材料分配率=（30 000+22 500）÷（200+178.8）=138.60（元）

完工产品直接材料成本=200×138.60=27 720（元）

月末在产品直接材料成本=52 500-27 720=24 780（元）

3.加工费用的分配

采用约当产量法分配加工费用时，测定在产品完工程度是基础。在此基础上，计算在产品的约当产量，进而进行费用分配。测定在产品完工程度的方法主要有平均计算和各工序分别测算完工率。

（1）平均计算

若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50%确定。即：

月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×50%

（2）各工序分别测算完工率

如果月末在产品各工序加工数量不均衡，则需按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，确定各工序在产品的完工程度。计算公式如下：

式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。

【例7-11】企业生产的丁产品，月初在产品成本及本月发生的生产费用合计为：工资及福利费用为36 000元，制造费用9 000元。该产品经过三道工序加工制成，单位工时定额为20小时，第一道工序工时定额为6小时，第二道工序工时定额为10小时，第三道工序工时定额为4小时。丁产品本月完工124件。第一道工序在产品60件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品50件。根据各道工序月末在产品的数量和各道工序的完工率，分别计算各道工序月末在产品的约当产量，计算完工产品与在产品的工资费用和制造费用。约当产量计算过程如表7-13所示。

表7-13　约当产量计算表

完工产品与月末在产品按约当产量比例法分配工资及福利费用和制造费用计算如下：

工资及福利费分配率=36 000÷（124+76）=180

完工产品工资及福利费=124×180=22 320（元）

月末在产品工资及福利费=76×180=13 680（元）

制造费用分配率=9 000÷（124+76）=45

完工产品制造费用=124×45=5 580（元）

月末在产品制造费用=76×45=3 420（元）