制造费用分配的方法优化

制造费用的分配方法可分为实际分配率法、计划分配率法和累计分配率法。

（一）实际分配率法

实际分配率法，是指根据当月实际的制造费用，按分配标准分配计入产品或劳务的成本的方法。其计算公式如下：

根据不同的分配标准，实际分配率法又可分为以下三种：

1.生产工人工时比例法

生产工人工时比例法是指以各种产品或劳务的生产工时为标准，分配制造费用的方法。其计算公式如下：

【例5-1】某公司本月基本生产车间发生的制造费用总额为28 000元，基本生产车间A产品生产工时为7 000小时，B产品生产工时为3 000小时。要求：采用生产工人工时比例法分配制造费用。

A产品应分配的制造费用=7 000×2.8=19 600（元）

B产品应分配的制造费用=3 000×2.8=8 400（元）

按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表5-2所示。

表5-2　制造费用分配表

根据制造费用分配表，编制会计分录如下所示：

这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单，是一种较为常见的分配方法。在生产工时资料统计健全的车间可以采用该种分配方法。它能将劳动生产率的高低与负担的制造费用多少联系起来，分配结果较为合理。但是这种方法忽视了各种生产工时每小时制造费用水平的不同。

2.生产工人工资比例法

生产工人工资比例法是以各种产品或劳务的生产工人工资为标准分配制造费用。其计算公式如下：

该种方法的计算程序、原理与生产工人工时比例法相同，只是选取的分配标准不同。采用该种方法分配制造费用，其分配标准（生产工人工资）容易取得，计算方便，而且弥补了生产工人工时比例法的不足之处，考虑了各种生产工时每小时制造费用水平的不同。

这种方法适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，采用这种方法实质上同按照生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。而且该方法只适用于各种产品机械化程度相仿的车间和部门，否则会影响制造费用分配的合理性。例如机械化程度高的产品，生产工人的工资少，分配的制造费用也少，会出现不合理的情况。

3.机器工时比例法

机器工时比例法是根据各种产品或劳务生产时所用的机器设备运转的时间为标准分配制造费用的方法。其计算公式如下：

该种方法的计算程序、原理与生产工人工时比例法相同，只是选取的分配标准不同。这种方法适用于机械化、自动化程度高的车间和部门，因为在这些车间里，制造费用中的折旧费、修理费、动力费等与机器设备的运行时间有直接关系，因此按机器工时比例法分配比较合理。采用这种方法，必须做好各种产品耗用机器工时的记录工作。

在一些机床型号较多，精密度相差悬殊的企业，需要将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理保养等费用或者每小时的加工价格为依据，确定工时折合系数。然后将各种产品的生产工时按系数折算成折合工时，据以分配制造费用更为合理。

【例5-2】某重型加工企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用160 300元。各种产品的生产工时和折合系数如表5-3所示。(www.xing528.com)

表5-3　生产工时和折合工时表

根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制制造费用分配表，如表5-4所示。

表5-4　制造费用分配表

从上述结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配制造费用的金额是不一样的。企业应该根据具体情况选择使用。因此，在一些机床型号较多、紧密程度相差较大的企业里，采用折合工时分配更为合理。

制造费用除了采用以上标准外，还可以采用耗用材料数量或成本、直接成本、产品产量等标准分配。但这种分配标准一般只能在产品性能、结构、所用原材料和工艺过程基本相同的情况下采用。

企业也可以根据制造费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配，这种分配方法称为联合分配法。分类标准可根据制造费用的性质和用途划分。例如，有些企业将制造费用分为两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用，另一类是组织和管理生产而发生的费用。在进行制造费用分配时，前者可按照机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。

（二）计划分配率法

计划分配率法又称为预定分配率法，是指按照企业年度制造费用的预算和年度计划产量的定额标准计算的计划分配率分配制造费用的方法。其计算公式如下：

【例5-3】某企业基本生产车间年度制造费用预算为870 000元，全年产品的计划产量为：A产品6 000件，B产品4 000件；单位产品定额工时为：A产品6小时，B产品4小时；本月实际产量为：A产品600件，B产品400件。本月实际发生的制造费用为：75 000元。采用计划分配率法分配制造费用。

根据制造费用的分配结果，编制会计分录如下：

按计划分配率本月共分配的制造费用为75 400元，比实际发生的制造费用多400元。

接上例，假定到本年末，采用计划分配率已分配制造费用900 000元，其中A产品已分配620 000元，B产品已分配280 000元。全年实际发生的制造费用为880 000元，则多分配20 000元。假定该企业为非季节性企业，则年末应进行调整冲回。具体计算如下：

根据计算结果，实际发生的费用比按计划分配转出的费用节约18 000元，予以冲转，编制会计分录如下：

采用计划分配率法不必每月计算分配率，简化分配手续，便于及时计算产品成本，及时考核制造费用计划的执行情况，以便对制造费用进行控制。这种方法对计划工作水平要求较高，如果制造费用计划数与实际发生额相差较大时，就会影响产品成本计算的准确性，这时应及时调整计划分配率。这种方法适用于季节性生产的企业，因为这种企业每月制造费用相差不多，而产品的产量在旺季和淡季相差很多。倘若用实际分配率法分配制造费用，会使每月产品成本中的制造费用忽高忽低，不利于产品成本的分析与考核。

（三）累计分配率法

累计分配率法，是指产品完工时一次性分配所有的制造费用，未完成的产品暂不分配制造费用，其所负担的制造费用保留在原账户中，待其完工时与新发生的费用一起累计后再分配。其计算公式如下，

【例5-4】某企业共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时300小时，本月发生工时为1 200小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2 000小时、1 500小时、3 000小时。月初制造费用余额为1 350元，本月发生6 870元。甲产品本月完工，其余产品均未完工。采用累计分配率法分配制造费用。

乙、丙、丁由于未完工，所以暂不分配。将三批产品应负担的制造费用6 678.75［（1 350+6 870）-1 541.25］保留在制造费用明细账中。待该批产品完工时，再根据其累计工时和完工月份的累计分配率分配其应负担的制造费用。

采用累计分配率法分配制造费用，优点是对于生产周期长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，则可以简化会计核算。而未完工的批次少，则可以不采用该种会计核算方法。同时，由于累计分配率是一种加权平均分配率，如果企业各月制造费用波动较大必然会影响产品成本计算的准确性。因此采用该种方法各月制造费用水平应相差不大，否则会影响会计结果的准确性。综上，累计分配率法适用于生产周期较长，每月未完工产品批次多，且各月制造费用波动不大的企业。