1.账户设置
辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行的。该账户的借方反映进行辅助生产而发生的一切生产耗费,既包括各辅助生产车间发生的直接费用,也包括辅助生产车间为组织和管理生产活动所发生的各项间接费用,在辅助生产车间相互提供服务的情况下,还包括接受企业内部其他辅助生产车间的劳务、作业成本;贷方反映辅助生产费用的分配,登记各辅助生产车间向基本生产车间、行政管理部门、其他辅助生产部门以及其他部门提供劳务成本的转出数,以及完工入库的工具、模具、修理用备件等辅助生产产品生产成本的转出数;该账户若有借方余额,为辅助生产在产品的成本。
“生产成本——辅助生产成本”一般按照辅助生产车间以及辅助生产产品或劳务的种类设置明细账,按成本项目或费用项目设置专栏,进行明细核算。
“生产成本——辅助生产成本”明细账如表4-1、表4-2所示。
表4-1 生产成本——辅助生产成本明细账
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表4-2 生产成本——辅助生产成本明细账
2.账务处理方法
根据辅助生产车间规模的大小以及产生制造费用的多少,辅助生产费用的归集主要有两种账务处理方法。两种处理方法的主要区别在于是否设置“制造费用——辅助生产车间”明细账。
当辅助生产车间规模较大,对外提供商品产品,发生的制造费用较多时,需要单独设置“制造费用——辅助生产车间”账户。当辅助生产车间发生制造费用时,先记入“制造费用——辅助生产车间”科目的借方,然后从“制造费用——辅助生产车间”科目的贷方直接转入或者分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。辅助生产完工产品或劳务的成本,经过分配后从“生产成本——辅助生产成本”贷方转出,期末如有借方余额则为辅助生产的在产品余额。
当辅助生产车间规模不大,不对外提供产品,且发生的辅助生产费用较少时,辅助生产不对外销售产品或提供劳务,不需要按规定的成本项目计算辅助生产成本。为简化核算工作,辅助生产车间可以不设“制造费用——辅助生产车间”账户,直接借记“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细科目。这时,“生产成本——辅助生产成本”明细账是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏。
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