（一）材料费用的归集
材料费用的归集是进行材料费用分配的基础和前提，主要包括以下几方面的内容：
1.入库材料成本的确定
一般而言，如果企业规模较小、材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；如果企业规模较大、材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。
2.发出材料成本的确定
企业生产过程中领用的材料品种、数量很多，为便于管理，明确各单位的经济责任，领用材料应由专人负责，领料时经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。在月末，可根据领料单、限额领料单和领料登记表等领料凭证，按车间、部门进行汇总，计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额。
在材料按照计划成本计价的情况下，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本；在材料按照实际成本计价的情况下，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算确定，对于不同的材料，可采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不应随意变动。
3.库存材料的计量
对于库存材料，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。
（二）材料费用的分配
1.材料费用的分配对象
材料的分配对象主要指生产中消耗的材料费用由谁来承担的问题。一般而言，基本生产耗用的材料费用应由基本生产各产品负担，辅助生产消耗的材料应由辅助生产的产品或劳务承担，各生产车间以及管理部门所消耗的各种间接材料应分别由制造费用以及管理费用等承担。自制材料耗用的材料费用应该由自制材料成本承担。委托加工所耗用的材料应由委托加工材料成本承担。
2.材料费用的分配原则
（1）直接计入原则。能确定材料费用承担对象的，应直接计入有关产品成本；对于不能直接计入的材料费用，应采用适当方法，选取适当分配标准进行分配。在选择分配标准时，应注意分配标准与生产费用之间是否具有直接或间接的因果关系。通常的分配标准包括：定额耗用量比例、定额费用比例、系数比例、产量比例、重量比例、体积比例等。
（2）重要性原则。凡在产品成本中占有较大比重的，应该以单独的成本项目“直接材料”列示，而对于那些比重较小的材料费用，即使直接计入费用，为了简化成本核算，也可将其列入制造费用，与其他制造费用一起进行分配。
3.材料费用的分配方法
对于领用直接用于生产某一种产品的材料，可采用直接分配法，计入该产品“直接材料”各成本项目中；对于几种产品共同耗用的某种材料，由于不能直接确定其归属对象，则应采用分配的方法计入。这些材料费的分配方法主要有：
（1）材料定额耗用量比例法。定额耗用量比例法是按各种产品材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。计算公式如下：
以上方法不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量，可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。计算公式如下：
材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率
【例3-1】某企业生产A、B两种产品，共同耗用某种材料1 400公斤，每公斤5元。A产品的实际产量为120件，单件产品材料消耗定额为3公斤；B产品的实际产量为160件，单件产品材料消耗定额为4公斤。试计算分配A、B产品各自应负担的材料费。
方法一：
A产品材料定额消耗量=120×3=360（公斤）
B产品材料定额消耗量=160×4=640（公斤）
材料消耗量分配率=1 400÷（360+640）=1.4
A产品应分配的材料数量=360×1.4=504（公斤）
B产品应分配的材料数量=640×1.4=896（公斤）
合计1 400（公斤）
A产品应分配的材料费用=504×4=2 016（元）
B产品应分配的材料费用=896×4=3 584（元）
合计5 600（元）
方法二：
A产品材料定额消耗量=120×3=360（公斤）
B产品材料定额消耗量=160×4=640（公斤）
材料费用分配率=（1 400×4）÷（360+640）=5.6
A产品应分配的材料费用=360×5.6=2 016（元）
B产品应分配的材料费用=640×5.6=3 584（元）
合计5 600（元）
（2）材料定额费用比例分配法。材料定额费用比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。计算公式如下：
某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额
原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用总额(www.xing528.com)
某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率
【例3-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：
①甲、乙产品材料定额费用
甲产品：A材料定额费用=150×6×10=9 000（元）
B材料定额费用=150×8×8=9 600（元）
甲产品材料定额费用合计 18 600（元）
乙产品：A材料定额费用=120×9×10=10 800（元）
B材料定额费用=120×5×8=4 800（元）
乙产品材料定额费用合计 15 600（元）
②材料费用分配率
材料费用分配率=37 620/（18 600+15 600）=1.1
③甲、乙产品应分配材料实际费用
甲产品：18 600×1.1=20 460（元）
乙产品：15 600×1.1=17 160（元）
（3）产品重量比例分配法。产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系时。计算公式如下：
材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品重量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的重量×材料费用分配率
【例3-3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料36 000千克，每千克3.5元。甲产品的重量为10 500千克，乙产品的重量为21 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：
材料费用分配率=36 000×3.5÷（10 500+21 000）=4.0
甲产品应分配的材料费用=10 500×4.0=42 000（元）
乙产品应分配的材料费用=21 000×4.0=84 000（元）
（4）产品产量比例分配法。产品产量比例分配法是按照各种产品的产量比例分配材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多少与产品产量有着密切联系时。计算公式如下：
材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品产量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品实际产量×材料费用分配率
【例3-4】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料5 400千克，每千克5元，甲产品实际产量为1 500件，乙产品实际产量为2 100件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：
材料费用分配率=5 400×5÷（1 500+2 100）=7.5
甲产品应分配的材料费用=1 500×7.5=11 250（元）
乙产品应分配的材料费用=2 100×7.5=15 750（元）
（三）材料费用归集分配的账务处理
在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。
【例3-5】某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表3-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。编制的材料费用分配汇总表见表3-2。
直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。
表3-1 基本生产车间材料费用分配表
表3-2 材料费用分配汇总表
根据例3-5的材料费用分配汇总表，编制会计分录如下：
（1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：
（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：
如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。
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