细节测试中的统计抽样方法应用

实施细节测试时最常用的统计抽样方法包括传统的变量抽样法和概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样）。传统变量抽样涉及复杂的数学计算，难以手工进行，因此注册会计师在传统变量抽样中通常使用计算机程序确定样本规模和评价样本结果。

（一）传统的变量抽样法

传统的变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。每种方法推断总体错报的方法各不相同。但步骤基本相同，均包括：确定样本量；利用样本信息推断总体信息。

1．均值估计抽样

均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

样本平均值＝样本实际金额/样本规模

总体金额估计值＝样本平均值×总体规模

使用这种方法时，注册会计师先确定样本中审定项目的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

2．差额估计抽样

差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。(www.xing528.com)

平均错报＝样本实际金额与账面金额的差额/样本规模

推断的总体错报＝平均错报×总体规模

3．比率估计抽样

比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。

比率＝样本审定金额/样本账面金额

估计的总体实际金额＝总体账面金额×比率

（二）概率比例规模抽样法（PPS）

PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的种方法。有时也被称为金额加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成正比例。