控制测试中非统计抽样方法的应用

只介绍在控制测试中使用非统计抽样方法的一般程序。

（一）样本设计

在控制测试中使用非统计抽样方法时，样本的设计与使用统计抽样方法时相同。注册会计师首先必须确定测试目标，然后根据测试目标定义总体、抽样单元、偏差和测试期间。

（二）确定样本规模

如果在控制测试中使用非统计抽样，注册会计师在确定适当的样本规模时，也需要考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等因素，即使注册会计师无法明确地量化这些因素。在使用非统计抽样方法时，注册会计师可以只对其进行定性的估计。

可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。可接受的信赖过度风险降低，则所需的样本量增加，即为确保较低的抽样风险，要求有更多的样本。如果注册会计师能接受较高的抽样风险，则可缩小所需的样本量。在非统计抽样中，注册会计师可以不量化信赖过度风险，而将其评估为高、中、低水平。

可容忍偏差率与样本规模反向变动。可容忍偏差率降低，则所需的样本量增加。如果既定的控制运行有效性估计水平允许一个较高的可容忍偏差率，则可缩小样本量。

预期总体偏差率与样本规模同向变动。预期总体偏差率升高，则所需的样本量增加。通常，当预期总体偏差率接近可容忍偏差率时，所需的样本量较大。

总体规模对样本规模的影响很小。除非总体很小，注册会计师通常不考虑总体规模。(www.xing528.com)

注册会计师可以运用职业判断，通过对上述要素的定性分析来评估样本量。

（三）选取样本

在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。总之，非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。

（四）评价样本结果

与统计抽样相同，在非统计抽样中也应当对选取的样本项目实施审计程序，并对发现的偏差进行定性分析。在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。但在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。如果样本偏差率超出可容忍偏差率，则可以得出总体不可接受的结论。如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率，注册会计师要考虑即使总体实际偏差率高于可容忍偏差率时仍可能出现这种结果的风险。如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模，以进一步搜集证据。

例如，假设总体的可容忍偏差率为5%，如果在60个项目组成的样本中未发现偏差，注册会计师可能得出结论，总体实际偏差率高于可容忍偏差率 5%的抽样风险很低，因此总体可以接受。相反，如果样本中包括两个以上的偏差，注册会计师的结论可能是，总体实际偏差率高于可容忍偏差率 5%的抽样风险很高，因此总体不可接受。

当结论是总体可以接受时，意味着注册会计师认为样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。当结论是总体不可接受时，意味着注册会计师认为样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，这时，注册会计师应当提高重大错报风险评估水平，扩大实质性程序的实施范围。