如何确定审计样本规模？

（一）影响样本规模的因素

在控制测试中影响样本规模的因素如下。

1．可接受的信赖过度风险

在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险、可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。

在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为5%。注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。本例中注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%。

2．可容忍偏差率

可容忍偏差率与样本规模反向变动。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越高，意味着注册会计师在评估重大错报风险时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率相应越低，实施控制测试的范围也越大。

在实务中，注册会计师通常认为，当计划评估的控制有效性很高时，可容忍偏差率为3%～7%；当可容忍偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。本例中注册会计师预期现金支付授权控制运行有效，确定的可容忍偏差率为7%。

3．预计总体偏差率

对于控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估预期偏差率。预期偏差率越高，所需的样本规模越大，以使注册会计师能够对实际偏差率做出合理的估计。注册会计师确定预期偏差率时应考虑的因素包括：注册会计师对经营情况的了解（特别是用来了解内部控制的风险评估程序）、人员或内部控制的变化、以前期间实施审计程序的结果和其他审计程序的结果。如果预期控制偏差率很高，注册会计师通常不降低评估的重大错报风险。

本例中，注册会计师根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。

4．总体规模

对于大规模总体而言，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响。然而，对于小规模总体而言，审计抽样可能不比其他替代方法更能有效地获取充分、适当的审计证据。

在本例中，现金支付业务数量很大，因而注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。在使用统计抽样时，注册会计师应当对影响样本规模的因素进行量化。

（二）样本规模的确定

在统计抽样中，注册会计师可以使用统计公式计算样本规模，也可以使用样本量表确定样本规模。

1．使用统计公式计算样本规模

在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：(www.xing528.com)

样本量（N）＝可接受的信赖过度风险系数（R）/可容忍偏差率（TR）

其中的分子“可接受的信赖过度风险系数”取决于特定的信赖过度风险和预期将出现的偏差的个数，它可在泊松分布表中查得。表10-3列示了在控制测试中常用的风险系数。

在本例中，注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率7%，并预期至多发现一例偏差。应用公式可计算出所需的样本量为56，计算如下：

N＝R/TR＝可接受的信赖过度风险系数/可容忍偏差率＝3.9/0.07＝56

其中，风险系数3.9是根据预期的偏差1，信赖过度风险10%，从表面10-4中查得的。

表10-4 控制测试中常用的风险系数表

2．使用样本量表确定样本规模

表10-5和表10-6分别提供了在控制测试中确定的可接受信赖过度风险为5%和10%时所使用的样本量表。如果注册会计师需要其他信赖过度风险水平的抽样规模，必须使用其他统计抽样参考资料中的表格或计算机程序。

表10-5 控制测试中统计抽样样本规模

*样本规模太大，因而在多数情况下不符合成本效益原则。
注：本表假设总体为大总体。
资料来源：中国注册会计师执业准则指南（2006）

表10-6 控制测试中统计抽样样本规模

*样本规模太大，因而在多数情况下不符合成本效益原则。
注：本表假设总体为大总体。
资料来源：中国注册会计师执业准则指南（2006）

注册会计师根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表，然后读取预计总体偏差率栏找到适当的比率。接下来注册会计师确定与可容忍偏差率对应的列。可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模。本例中，如前所述，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。在信赖过度风险为10%时所使用的表10-5中，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55，近似于前面公式所计算的56。

有时表10-4和表10-5可以被用来评价样本结果。每个样本规模旁边括号中的数字就是预计在样本中发现偏差的数量。预计偏差数是预计总体偏差率与样本规模的乘积。如果注册会计师在样本中发现的偏差数量小于或等于该数字，就可以得出结论，在期望的信赖过度风险下，总体的推断偏差率加上抽样风险允许限度不超过可容忍偏差率。