内部控制测试程序的优化方案

虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。

（一）询问

询问是指审计人员在控制测试中，为了了解被审计单位各项业务操作是否符合控制设计的要求，而向有关人员询问某些业务执行情况的方法。如审计人员通过询问文件资料保管人员，可以确定未经授权人员是否曾经被允许接近文件资料。

（二）观察

观察是指审计人员在控制测试中，身临被审计单位的工作现场，实地观察有关人员的实际工作情况，以确定其规定的控制措施是否得到严格执行的技术方法。该程序适用于不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的测试，如审计人员可以观察仓库实际的发料过程，确定是否和规定的发料程序相一致。

（三）检查

检查是指审计人员在控制测试中，抽取一定数量的账表、凭证等书面文档和其他有关资料，检查是否存在内部控制执行的特性，以判断内部控制是否得到有效贯彻执行的方法。该程序适用于留有痕迹的内部控制。如凭证上审核签字、报表上的复核签字等。(www.xing528.com)

（四）重新执行

重新执行是指审计人员在控制测试中，将某项交易业务按被审计单位规定的程序全部或部分重做一次，以验证既定的控制措施是否被贯彻执行的技术方法。并非所有的内部控制都可采用重新执行程序。

（五）穿行测试

除了上述四类控制测试常用的审计程序以外，实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。

询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。例如，被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。