国家审计计划及其实施要求

根据国家审计准则规定，国家审计计划包括年度审计项目计划和审计工作方案。在实施项目前，还应编制审计实施方案。

（一）年度审计项目计划

审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。编制年度审计项目计划应当服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。

1．年度审计项目计划编制流程

审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划。

（1）调查审计需求，初步选择审计项目。审计机关从下列方面调查审计需求，初步选择审计项目：国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；政府工作中心；本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；上级审计机关安排或者授权审计的事项；有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；群众举报、公众关注的事项；经分析相关数据认为应当列入审计的事项；其他方面的需求。

下列审计项目应当作为必选审计项目：法律法规规定每年应当审计的项目；本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；上级审计机关安排或者授权的审计项目。审计机关对必选审计项目，可以不进行可行性研究。

（2）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序。审计机关对初选审计项目进行可行性研究，确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。进行可行性研究重点调查研究下列内容：与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；财政收支、财务收支状况及结果；相关的信息系统及其电子数据情况；管理和监督机构的监督检查情况及结果；以前年度审计情况；其他相关内容。

审计机关在调查审计需求和可行性研究过程中，从下列方面对初选审计项目进行评估，以确定备选审计项目及其优先顺序：项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；审计预期效果；审计频率和覆盖面；项目对审计资源的要求。

（3）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。审计机关应当对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源。审计机关根据项目评估结果，确定年度审计项目计划。

2．审计计划的协调

（1）审计项目间的协调。审计项目与专项审计调查项目计划的协调：对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，符合下列情形的，可以进行专项审计调查：涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的；事项跨行业、跨地区、跨单位的；事项涉及大量非财务数据的；其他适宜进行专项审计调查的。

直接审计下级审计机关审计管辖范围内的项目计划协调：上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，应当列入上级审计机关年度审计项目计划，并及时通知下级审计机关。

授权审计项目计划的协调：上级审计机关可以依法将其审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关进行审计。对于上级审计机关审计管辖范围内的审计事项，下级审计机关也可以提出授权申请，报有管辖权的上级审计机关审批。获得授权的审计机关应当将授权的审计事项列入年度审计项目计划。

国外援贷款项目审计计划的协调：根据中国政府及其机构与国际组织、外国政府及其机构签订的协议和上级审计机关的要求，审计机关确定对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目进行审计的，应当纳入年度审计项目计划。

同一年度内对同一被审计单位安排的不同审计项目间的协调：审计机关同一年度内对同一被审计单位实施不同的审计项目，应当在人员和时间安排上进行协调，尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响。

（2）审计计划编制工作的协调。指导下级审计机关编制审计计划：上级审计机关应当指导下级审计机关编制年度审计项目计划，提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指导意见。

计划管理部门与业务部门、派出机构工作上的协调：审计机关计划管理部门与业务部门或者派出机构，应当建立经常性的沟通和协调机制。调查审计需求、进行可行性研究和确定备选审计项目，以业务部门或者派出机构为主实施；备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案，以计划管理部门为主实施。

3．审计计划的内容和形式

（1）审计计划的内容。审计机关年度审计项目计划的内容主要包括以下内容。

①审计项目名称。

②审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果。

③审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间。

④审计重点。

⑤审计项目组织和实施单位。

⑥审计资源。

采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。

（2）审计计划的形式。审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。

4．审计计划的审批、调整和执行

（1）审计计划审批。年度审计项目计划应当按照审计机关规定的程序审定。审计机关在审定年度审计项目计划前，根据需要，可以组织专家进行论证。审计机关应当将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。

（2）审计计划的调整。年度审计项目计划在执行过程中，遇有下列情形之一的，应当按照原审批程序调整。

①本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的。

②上级审计机关临时安排或者授权审计项目的。

③突发重大公共事件需要进行审计的。

④原定审计项目因被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的。

⑤需要更换审计项目实施单位的。

⑥审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的。

⑦需要调整的其他情形。

（3）审计计划的执行、检查和统计。审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。

审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。审计机关应当按照国家有关规定，建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。

（二）审计工作方案(www.xing528.com)

1．编制条件

年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。

2．编制要求

审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。

3．审计工作方案的内容

通常，审计工作方案的内容主要包括以下内容。

（1）审计目标。

（2）审计范围。

（3）审计内容和重点。

（4）审计工作组织安排。

（5）审计工作要求。

4．审批和执行

审计机关业务部门编制的审计工作方案应当按照审计机关规定的程序审批。在年度审计项目计划确定的实施审计起始时间之前，下达到审计项目实施单位。审计机关批准审计工作方案前，根据需要，可以组织专家进行论证。

审计机关业务部门根据审计实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。审计工作方案作为审计管理的一个方面，是审计计划的细化；其内容和要求应当与审计计划保持一致。

（三）审计实施方案

审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，编制审计实施方案。对于审计机关已经下达审计工作方案的，审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案。

1．审计实施方案的内容和形式

一般来说，审计实施方案的内容主要包括以下内容。

（1）审计目标。

（2）审计范围。

（3）审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和审计应对措施。

（4）审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。

采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作做出统筹安排。专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。

编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。

2．审计实施方案调整

审计人员实施审计时，应当持续关注已做出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，及时做出修正，并调整审计应对措施。

遇有下列情形之一的，审计组应当及时调整审计实施方案。

（1）年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的。

（2）审计目标发生重大变化的。

（3）重要审计事项发生变化的。

（4）被审计单位及其相关情况发生重大变化的。

（5）审计组人员及其分工发生重大变化的。

（6）需要调整的其他情形。

3．审计实施方案审批

一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。

审计组调整审计实施方案中的下列事项，应当报经审计机关主要负责人批准。

（1）审计目标。

（2）审计组组长。

（3）审计重点。

（4）现场审计结束时间。