中国内部审计的基本准则

中国内部审计基本准则共有6章、33条。第一章是总则共有3条内容，第二、三、四、五章分别为一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则，共28条，是内部审计基本准则的核心内容，第六章是附则，共2条。

（一）一般准则

一般准则主要包括以下内容。

（1）组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。

（2）内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。

（3）内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。

（4）内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业谨慎。

（5）内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。

（6）内部审计人员应当履行保密义务，对于实施内部审计业务中所获取的信息保密。

（二）作业准则

作业准则主要包括以下内容。

（1）内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务。

（2）内部审计人员应当充分运用重要性原则，考虑差异或者缺陷的性质、数量等因素，合理确定重要性水平。

（3）内部审计机构应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划。

（4）内部审计人员根据年度审计计划确定的审计项目，编制项目审计方案。

（5）内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书，做好审计准备工作。

（6）内部审计人员应当深入了解被审计单位的情况，审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，关注信息系统对业务活动、内部控制和风险管理的影响。

（7）内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。

（8）内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据，以支持审计结论、意见和建议。

（9）内部审计人员应当在审计工作底稿中记录审计程序的执行过程，获取的审计证据，以及做出的审计结论。

（10）内部审计人员应当以适当方式提供咨询服务，改善组织的业务活动、内部控制和风险管理。(www.xing528.com)

（三）报告准则

报告准则主要包括以下内容。

（1）内部审计机构应当在实施必要的审计程序后，及时出具审计报告。

（2）审计报告应当客观、完整、清晰，具有建设性并体现重要性原则。

（3）审计报告应当包括审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见和审计建议。

（4）审计报告应当包含是否遵循内部审计准则的声明。如存在未遵循内部审计准则的情形，应当在审计报告中做出解释和说明。

（四）内部管理准则

内部管理准则主要包括以下内容。

（1）内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督，并保持与董事会或者最高管理层及时、高效的沟通。

（2）内部审计机构应当建立合理、有效的组织结构，多层级组织的内部审计机构可以实行集中管理或者分级管理。

（3）内部审计机构应当根据内部审计准则及相关规定，结合本组织的实际情况制订内部审计工作手册，指导内部审计人员的工作。

（4）内部审计机构应当对内部审计质量实施有效控制，建立指导、监督、分级复核和内部审计质量评估制度，并接受内部审计质量外部评估。

（5）内部审计机构应当编制中长期审计规划、年度审计计划、本机构人力资源计划和财务预算。

（6）内部审计机构应当建立激励约束机制，对内部审计人员的工作进行考核、评价和奖惩。

（7）内部审计机构应当在董事会或者最高管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。

（8）内部审计机构负责人应当对内部审计机构管理的适当性和有效性负主要责任。

通过研究不同审计主体的审计准则，可以得出下述结论。

（1）审计准则是对审计主体行为进行的规范，是审计主体执行审计业务的根本要求，无论何种审计主体执行审计业务都必须遵守其审计准则。

（2）国家审计准则和内部审计准则的内容在很大程度上参考了民间审计准则，民间审计准则的内容构成了国家审计准则和内部审计准则的主要框架。

（3）国家审计准则与民间审计准则的主要区别在于：①民间审计一般只涉及财务审计，而国家审计则不仅包括财务审计，还包括经济效益审计，即国外的“三E”审计；②中国的国家审计准则规范了国家审计主体的处理处罚权，而民间审计准则没有这方面的规范。