内部审计：产生与发展历程

内部审计同外部审计一样，也是在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的。它是经营管理实行分权制的产物。

（一）我国内部审计的产生与发展

1．萌芽时期

我国内部审计与国家审计一样，萌芽于西周时期。在周王之下设天、地、春、夏、秋、冬六官，分管政令。“司会”是天官之长，其主要职责是负责稽核全国财计，同时还负责对上报的财产和业绩资料进行审查。司会的出现，标志着我国内部审计有了萌芽。

2．初步发展时期

我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。在国家与国家审计署早期阶段颁布的法律法规中，一般都有关于内部审计的规定和说明。

1985年12月5日，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，这是审计署成立后发布的第一个关于内部审计工作的法规文件，也是中国第一个内部审计的部门规章，对我国内部审计工作进行了规范。我国的内部审计在其产生的那一刻起，就扮演着双重角色：一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。1987年中国内部审计学会成立；2001年更名为“中国内部审计协会”。1994年我国颁布《中华人民共和国审计法》，将内部审计以法律形式予以肯定，明确了其法律地位。1995年审计署又发布《关于内部审计工作的规定》，对内部审计做了进一步具体规定。到1999年年底，我国共建立了内部审计机构9万多个，配备内部审计人员24万之多，形成了包括由地区、部门和企事业单位组成的较为完整的内部审计体系。

3．不断完善时期

2003年3月4日审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，并于2003年5月1日实施，原1995发布的《审计署关于内部审计工作的规定》同时废止。该规定的出台标志着我国内部审计工作走上了法制化、制度化、规范化的征途。2003年4月12日颁布了《中国内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》和10个内部审计具体准则，并从2003年6月1日起开始实施。此后又陆续发布了五批共19个内部审计具体准则和5个实务指南，形成了由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则和内部审计实务指南构成的较为完善的内部审计准则体系。

2006年，我国对《中华人民共和国审计法》进行了修订，并于2006年6月1日起生效。新修订的审计法第29条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”

随着我国内部审计的转型和发展，内部审计的理念、目标和定位也逐渐由“查错纠弊”向防范风险和增加价值方向转变。2012年，为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。修订后的内部审计准则（以下简称新准则）于2013年8月20日由中国内部审计协会以公告形式发布并于2014年1月1日起施行。新准则的发布，标志着我国内部审计准则体系进一步完善和成熟，并逐步与国际惯例接轨。

新内部审计准则将内部审计具体准则分为作业类、业务类和管理类三大类。在分类的基础上，对准则体系采用四位数编码进行编号，借鉴国际内部审计准则的经验，体现准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系，为准则的未来发展预留了空间。修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则、5个实务指南构成。

（二）西方国家内部审计的产生与发展(www.xing528.com)

1．内部审计的起源

内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部审计的萌芽时期。进入中世纪后，内部审计有了进一步的发展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。中世纪的内部审计继承了奴隶社会内部审计的思想，而且为近代内部审计奠定了坚实的基础。这一时期，内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式；内部审计的目的是查错防弊。

2．内部审计的发展

19世纪末期，随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司也迅速崛起，引起企业内部管理层次增加，从而产生对企业内部经济管理控制和监督的需要。20世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。内部审计的发展经历了三个阶段：

（1）以保护财产、查错防弊为主要目标。以事后监督为主，是内部审计发展的初级 阶段；

（2）以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是内部审计的发展阶段；

（3）以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是内部审计发展的新阶段。

在内部审计的发展中，形成了经营审计，管理审计和效益审计。内部审计的职能，也从监督、控制转向评价，由事后审计，发展到事前监督和评价。

内部审计的发展培养了一批有经验的内部审计师。美国于1941年在纽约建立了“内部审计师协会”，从此内部审计师有了自己的职业组织。该协会的成立意味着内部审计已成为一支社会力量。自1951年英国成为会员国到目前，协会已发展成为有一百多个会员国的国际性审计组织。它担负着国际性的内部审计教育管理、科学研究、著做出版以及内部审计师考试和证书签发等工作，为推动内部审计职业的发展发挥了重要作用。

近年来，国际内部审计师协会（IIA）根据内部审计实务的最新发展变化，多次对内部审计实务框架的机构和内容进行更新和调整，最近的两次调整分别是在2010年和2012年。这些修订和完善充分反映内部审计发展的最新理念，更加重视内部审计在促进组织改善治理、风险管理和内部控制中发挥作用，以及重视内部审计的价值增值功能等。

总之，世界范围内的内部审计的持续发展，使大量企业受益良多，引起企业最高管理者对这一工作的重视，并使之更好地为改善企业经营管理发挥日益重要的作用。