不同优惠税种与激励方式的效应分析

如前文所述，税收优惠政策对企业创新活动激励效应的程度与具体的优惠税种和优惠方式相关。我国尽管1994年税制改革的目标是建立以流转税和所得税为“双主体”的税制模式，但实际上所得税的主体地位始终未能形成（张志超等，2008），企业负担的流转税重于所得税，并且所得税是对企业的经营结果而非经营过程征税，虽然可以避免价格机制的干预，但也会在一定程度上削弱激励创新活动的效果。相较而言，流转税类的政策可在多个环节征税，且具有税负转嫁的可能性，更有利于通过干预市场机制提升资源配置效率，从而促进企业技术创新，因而流转税类的优惠政策会对企业行为产生更大的影响。前文的分析表明，在税率优惠幅度一定的条件下，与所得税优惠相比，增值税优惠对技术含量较高的企业具有更强的激励作用，营业税优惠更能鼓励利润率较低或亏损的企业，故而流转税优惠比所得税优惠对企业更具吸引力。因此，提出如下假设：

H8：与所得税相比，流转税类优惠政策对企业创新活动的资金与人力投入具有更强的激励效应。

在优惠方式的选择方面，直接优惠方式是对企业最终经营成果的税收减免，尽管操作简单、便于执行，但其更注重事后的利益让渡，企业只有盈利才能切实享受到优惠政策，对于多数仅有微利或处于亏损状态的企业而言缺乏足够的激励，不能充分调动企业从事创新活动的积极性。而间接优惠方式则更加直接地针对企业的特定行为进行激励，侧重税前优惠，通过降低税基鼓励企业采用先进技术，有利于保障企业开展创新活动的资金需求，并且更能体现政府政策的引导作用。因此，提出如下假设：(www.xing528.com)

H9：与直接优惠方式相比，间接优惠方式对企业创新活动的资金与人力投入具有更强的激励效应。