中国改革开放的第一阶段：1978-1990年

从1978年改革开放到1990年是我国税制建设恢复与全面改革的时期，在此期间，财政体制与税收制度调整频繁。为适应我国对外开放初期吸引外资，展开对外经济合作的需要，1980年9月和1981年12月，五届全国人大分别通过《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，初步形成一套较为适用的涉外税收制度。1983年和1984年先后推出两步“利改税”，将国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税，成为国家与国有企业分配关系的历史性转折。在此基础上，工商税制改革全面展开，发布了有关产品税、增值税、国营企业所得税、国营企业调节税、营业税、资源税等一系列行政法规，逐步形成一套内外有别，以流转税和所得税为主体，其他税种相配合的新税制体系，大体适应了我国经济体制改革起步阶段的经济状况。

从1981年财政部发出《关于对新产品实行减税免税照顾问题的通知》起，我国开始逐步运用税收激励手段调节经济，引导产业发展。1978—1990年，我国的税收优惠集中体现在以下三个方面：

（1）引进外资

为扩大对外经济合作与技术交流，吸收外资，引进先进技术，1984年11月15日，国务院发布《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》（国发〔1984〕161号），对在指定特区和城市投资兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、客商独立经营企业，给予减征、免征企业所得税和工商统一税的优惠。

为了进一步改善投资环境，1986年10月国务院发布《关于鼓励外商投资的规定》（国发〔1986〕95号），具体措施包括产品出口企业和先进技术企业的外国投资者，将其从企业分得的利润汇出境外时免缴汇出额的所得税；产品出口企业按照国家规定减免企业所得税期满后，凡当年企业出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照现行税率减半缴纳企业所得税；经济特区和经济技术开发区的以及其他已经按15%税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减按10%的税率缴纳企业所得税等。1987年1月23日，财政部发布《贯彻国务院〈关于鼓励外商投资的规定〉中税收优惠条款的实施办法》（财税字〔1987〕8号）。

1988年6月15日，财政部发布《关于沿海经济开放区鼓励外商投资减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》（财税字〔1988〕91号）。规定，外商在沿海经济开放区投资开办的生产性企业，凡属于技术密集、知识密集型项目，或者外商投资额超过3 000万美元、回收投资时间长的项目，或者属于能源、交通、港口建设的项目，减按15%的税率征收所得税。1990年9月7日，国务院批准《财政部关于上海浦东新区鼓励外商投资减征、免征企业所得税和工商统一税的规定》（财税字〔1990〕20号）。

（2）技术转让与技术服务

随着科学技术的日益发展，我国科技体制存在的严重弊病也逐渐显现，不利于科技成果迅速转化为生产力。为了改变这种情况，使科技发展适应客观形势需要，政府出台了一系列政策。(www.xing528.com)

1985年2月13日，为了贯彻执行国务院《关于技术转让的暂行规定》（国发〔1985〕7号），财政部发布《关于对技术转让费的计算、支付和技术转让收入征税的暂行办法》（〔1985〕财税字44号），规定科研单位转让科技成果和提供技术、咨询等服务的收入，暂免征收营业税；全民与集体所有制企业单位的技术转让净收入，年度总额不超过10万元的，免征国营企业所得税或工商所得税。

1985年3月13日，中共中央作出《关于科学技术体制改革的决定》，确立了“经济建设必须依靠科学技术、科学技术工作必须面向经济建设”的战略方针，强调应当尊重科学技术发展规律，从我国的实际出发，对科学技术体制进行坚决的有步骤的改革。为了贯彻上述决定，1986年4月1日，财政部发布《对科学技术研究机构收入征税的暂行规定》（〔1986〕财税字81号），对科研单位的技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包、技术出口等收入和所得，暂免征营业税、所得税；5月25日，财政部发出《关于对各企事业单位转让技术成果的收入免征营业税的通知》（〔1986〕财税字41号），对所有市场主体转让技术成果的收益免征营业税。

（3）高新技术产业

《关于科学技术体制改革的决定》明确“为加快新兴产业的发展，要在全国选择若干智力资源密集的地区，采取特殊政策，逐步形成具有不同特色的新兴产业开发区”。1988年5月10日，国务院批准《北京市新技术产业开发试验区暂行条例》（国函〔1988〕74号），规定试验区内的新技术企业可以享受如下税收优惠：①减按15%税率征收所得税。企业出口产品的产值达到当年总产值40%以上的，可减按10%税率征收所得税；②新技术企业自开办之日起，3年内免征所得税，第4至6年可减半征收所得税；③自筹资金新建技术开发的生产、经营性用房，自1988年起5年内免征建筑税；④企业用于新技术开发，进口国内不能生产的仪器设备，5年内免征进口关税。

除了对高新技术产业开发试验区内的企业给予直接的税收优惠外，对高新技术产品的减免税也是促进高技术、新技术产业发展的重要方式。1988年8月28日，国家税务局发出《关于对属于“火炬”计划开发范围内的高技术、新技术产品给予减征或免征产品税、增值税优惠的通知》（国税增〔1988〕61号），依据试制范围和试制计划级别的差异，从“火炬”计划项目生产的试制品第一次销售之日起，给予3年或2年以内减征或免征产品税、增值税的优惠。

1978—1990年是我国创新税收激励政策从无到有的时期。吸引外资、引进先进技术、发展高新技术产业是我国经济发展的重要战略。起步阶段的税收优惠激励对象较为单一，主要针对高新技术开发区企业和外商投资企业。企业的技术创新多是对国外成熟技术的模仿或是处于产业化阶段，其自身从事基础研究开发活动并不多，加之该阶段受企业会计制度健全程度以及税收征管水平的限制，改革开放初期的创新税收优惠措施多以产品税、工商统一税、企业所得税等税种的直接减免和税率优惠为主。