产品单位成本主要项目分析

以下具体说明产品单位成本各主要项目的分析方法。

(一)直接材料成本项目的分析

直接材料成本通常占产品单位成本的比重较大，这一项目的升降对产品单位成本的高低有着重要的影响，所以直接材料项目的分析是产品单位成本分析的重点。

对直接材料成本变动情况的分析方法是：首先，将各种主要材料的本期实际单位成本与计划单位成本进行比较，查明哪些材料成本升降较大；其次，分析直接材料单位成本升降的原因。一般来说，直接材料单位成本高低取决于单位产品材料消耗数量和材料的单价。这两个因素变动对直接材料成本影响的计算公式如下：

材料耗用量差异的影响=(实际单位耗用量-计划单位耗用量)×材料的计划单价

材料价格差异的影响=实际单位耗用量×(材料实际单价-材料计划单价)

根据表16-12的资料，甲产品直接材料单位成本实际比计划超支了5元，根据成本计划和甲产品单位成本核算资料，可以编制直接材料成本分析表，如表16-13所示。

表16-13　直接材料成本分析表　金额单位：元

根据表16-13的资料，可分别计算单位产品材料消耗数量和材料单价两个因素变动对甲产品直接材料成本的影响：

材料耗用量差异的影响=(30-27.5)×10.4=26(元)

材料价格差异的影响=30×(9.4-10.4)+9×(7-6)=-21(元)

由此可见，材料消耗数量的上升使得甲产品直接材料成本提高了26元，而材料单价的降低使得甲产品直接材料成本超支额由26元下降到5元。

需要说明的是，上述材料价格差异对直接材料成本影响的计算方法，主要适用于材料按实际价格计价的企业。而材料按计划价格计价时，对每项发出材料都按材料目录上预先规定的计划单位价格进行计价，月末根据材料价格差异率将发出材料的计划价格调整为实际价格。为了便于分析材料成本变动的原因，材料价格差异应单独反映。这样，就不必按上述公式计算材料价格差异，而是根据成本核算资料直接查明。但是，根据我国现行企业会计规范规定，企业实际工作中的材料价格差异率一般是按材料类别进行计算的，因此，如果要进一步了解材料价格差异究竟是哪些材料价格变动的结果，还需根据材料采购核算资料进行分析。

分析单位产品直接材料成本变动，在单位产品材料消耗数量和材料单价两个因素分析的基础上，还要进一步分析影响材料消耗数量和材料价格变动的具体因素，以寻求降低直接材料成本的有效途径。影响材料消耗数量和材料价格变动的因素可归纳如下：影响材料消耗数量的因素主要有产品设计的变化，材料质量的变化，下料和生产工艺方法的改变，材料利用程度的改变，边角余料、废料回收利用情况的变化，废品数量的变化，生产工人技术水平和操作能力的高低，机器设备性能的好坏等；影响材料单价的因素主要有材料买价的变动、材料运费的变动、运输途中合理损耗的变化、材料整理加工费及检验费的变化等。

分析这些因素对材料成本的影响时，要深人生产实践，结合生产技术、生产组织及各种经济技术指标的变动情况进行调查研究，把专业分析与群众分析结合起来，要注意抓住企业的主观原因，以便采取措施。如本例中由于A材料消耗上升，造成单位产品材料成本超支26元，这是企业降低材料成本工作的重点。对于客观原因，也要充分发挥主观能动性，积极创造条件，为降低直接材料成本而努力。

(二)直接人工成本项目的分析

对直接人工成本项目进行分析，需要结合不同的工资制度和工资的分配方法。

1.计时工资制度

采用计时工资制度时，在工资费用直接计入产品成本的企业中，单位产品直接人工成本的高低，取决于生产该种产品的产量增减和工资总额高低两个因素。它们之间的关系可用计算公式表示如下。

由此可见，如果产品产量增长的速度超过工资增长的速度，单位产品成本中的工资额就会相应地下降；反之，如果产量增长的速度低于工资增长的速度，单位产品成本中的工资额就会增加。产品产量和生产工人工资额对单位产品工资成本影响的计算公式如下：

【例16-7】　假设某企业201×年度生产丙产品，丙产品的直接人工资料如表16-14所示。

表16-14　丙产品直接人工资料表

该企业直接人工成本项目的计算分析如下：

单位产品直接人工成本差异=775-780=-5(元)

分析单位产品直接人工成本变动，在对产品产量和工资总额因素进行分析的基础上，还要进一步分析影响产品产量和工资总额变动的原因，以寻求降低人工成本的有效途径。产品产量的增加，主要是靠开展技术革新、改进产品设计和生产工艺、提高工人技术熟练程度和提高工时利用率等。所以，对于产品产量变动分析，应深入实际，认真总结提高产量的经验，挖掘提高产量的潜力，以促进产品成本的降低。直接工资总额差异的原因，主要是由于人员的增减、工人工资的调整、发给工人的奖金和加班工资以及出勤率变动等。在分析时，应查明支付加班工资的原因；对出勤率下降，则应查明缺勤时间增多的原因，以便及时采取措施。(www.xing528.com)

在大多数企业中，各生产车间和班组生产的产品品种有很多，工资费用一般是按照生产工时消耗分配计入产品成本的。因此，单位产品直接人工成本的多少，取决于单位产品的生产工时和小时工资率两个因素。它们之间的关系可用计算公式表示如下：

单位产品的直接人工=单位产品的生产工时×小时工资率

单位产品的生产工时(简称效率)和小时工资率两个因素变动对单位产品直接人工成本的影响，可按下列公式进行计算分析：

小时工资率差异的影响=单位产品实际生产工时×(实际小时工资率-计划小时工资率)

【例16-8】　在表16-11中，甲产品直接人工实际单位成本比计划成本上升了40元，根据成本计划和甲产品单位成本核算资料，可对直接人工成本项目进行分析，编制直接人工成本分析表，见表16-15。

表16-15　甲产品直接人工成本分析表

根据表16-15的资料，甲产品直接人工成本增加了40元，各因素变动的影响分析如下：

单位产品的生产工时差异的影响=(25-20)×10.5=52.5(元)

小时工资率差异的影响=25×(10-10.5)=-12.5(元)

由此可见，单位产品生产工时的增加使得甲产品单位直接人工成本提高了52.5元，而小时工资率的降低又使甲产品单位直接人工成本下降了12.5元。两个因素共同作用的结果是，甲产品单位直接人工成本上升了40元。

分析单位产品直接人工成本变动，在对单位产品生产工时和小时工资率两个因素进行分析的基础上，还要进一步分析影响单位产品生产工时和小时工资率变动的因素，以寻求降低直接人工成本的有效途径。单位产品生产工时消耗量的变动，反映了劳动效率的高低。劳动效率越高，单位产品生产工时的消耗量就越少，所分配的工资也就越少；反之，劳动效率越低，单位产品生产工时的消耗量就越多，所分配的工资也就越多。影响劳动效率的因素有多种，如机器设备的性能、材料的质量、生产工艺和产品设计的改变、生产工人的技术熟练程度、劳动纪律和劳动态度等。小时工资率是直接工资总额与生产工时消耗总量的比率，因此，影响小时工资率的因素主要有两方面：一方面是直接工资总额变动的影响，影响直接工资总额变动的因素包括人员的增减、工人工资的调整、发给工人的奖金和加班加点工资的变动等；另一方面是生产工时消耗总量变动的影响，生产工时消耗总量的变动取决于出勤率和工时利用率的高低。出勤率越高，生产性工时越多，生产工时总量就越大，小时工资率也就越低；反之，出勤率和工时利用率越低，小时工资率也就越大。

2.计件工资制度

一般来说，在采用无限制计件工资制度的企业中，单位产品直接人工成本的高低取决于计件单价。如果计件单价不变，生产工人劳动效率的变动并不会影响单位产品直接人工成本，但会通过产量影响那些计入产品成本中的非工作时间的工资、奖金和其他工资，从而引起单位产品直接人工成本的变动。在这种情况下，可以根据生产工人工资构成的明细资料进行分析。在采用有限制计件工资制度的企业中，工人超产达到一定限度时，如果对这些超过一定限度的产品不再支付工资，那么劳动生产率的提高就会使单位产品成本中的工资相应地降低。

(三)制造费用成本项目的分析

制造费用成本项目的分析与单位产品直接人工成本项目的分析类似。在制造费用按照生产工时消耗分配计入产品成本的企业中，单位产品制造费用取决于单位产品的生产工时和小时费用率两个因素，用计算公式表示如下：

单位产品的制造费用=单位产品的生产工时×小时费用率

其中：

单位产品的生产工时和小时费用率两个因素变动对制造费用成本的影响，可按下列公式计算：

【例16-9】　在表16-11中，甲产品单位制造费用实际成本比计划成本减少了5元，根据成本计划和甲产品单位成本核算资料，对制造费用项目进行分析，可以编制制造费用分析表，见表16-16。

表16-16　制造费用分析表

根据表16-16的资料，计算分析各因素对甲产品单位制造费用变动的影响：

单位产品的生产工时差异的影响=(25—20)×7.5=37.5(元)

小时费用率差异的影响=25×(5.8-7.5)=-42.5(元)

由此可见，单位产品生产工时的上升使得甲产品单位制造费用提高了37.5元，而小时费用率的降低又使甲产品单位制造费用下降了42.5元。两个因素共同作用的结果是，甲产品单位制造费用下降了5元。

分析单位产品制造费用的变动，在对单位产品生产工时和小时费用率两个因素进行分析的基础上，还要进一步分别各明细项目分析其变动原因。如果企业将制造费用划分为变动费用和固定费用，那么，对于变动费用，应将其预算数按照本期实际产量加以调整后，再与本期实际数进行比较，以确定其相对升降数；对于固定费用，可将本期实际支出数与预算数进行比较，以确定其相对升降数。在此基础上，结合各个生产环节的具体情况，查明制造费用明细项目的升降原因，寻求降低制造费用的有效途径。需要注意的是，对于劳动保护费等制造费用项目的支出，不能笼统地认为降低就是成绩，要深入了解支出与所得的关系，才能得出正确结论。