可比产品成本降低任务完成情况分析方法提示

(一)连环替代分析法

根据表16-6和表16-7中的资料，采用连环替代分析法分别计算产品产量、品种构成、单位成本三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响，计算结果见表16-10。

表16-10　可比产品成本降低任务完成情况分析表

注：P代表产量；C代表单位成本；0、1、2分别代表上年数、计划数、实际数。

从表16-10可以看到，该企业超额完成了可比产品成本降低任务，主要是由于产量的增加和品种构成的变动，单位成本降低也使降低任务超额完成，但其影响程度是比较小的。需要注意的是，该企业的可比产品品种构成的变动，是企业少生产甲产品、多生产乙产品，在没有全面完成产品品种计划的情况下而引起的，对此，还需要进一步了解甲产品没有完成生产计划的原因。

(二)余额分析法

可比产品成本降低任务完成情况的分析，也可采用“余额推算法”，具体计算过程如下：

1.计算产品单位成本变动的影响

根据表16-6和表16-7中的资料，可先计算单位成本变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响。实际生产的可比产品按计划单位成本计算的总成本是16 1400元，按实际单位成本计算的总成本是1 6090元，两者之差即是由于产品单位成本的降低而使降低额多降低的数额：

16 1400-16 0200=1200(元)(www.xing528.com)

确定了单位成本因素变动对降低额影响的数额后，就可以推算出其对降低率影响的数额为

2.计算产品品种构成变动的影响

前已述及，可比产品成本降低率发生变化，只受产品品种构成和产品单位成本两个因素的影响。在本例中，可比产品成本降低率多降低了1.86%，已经计算出由于产品单位成本变动使降低率多降低了0.62%，因此，只要将成本降低率变动的总数减去单位成本变动对降低率的影响，即可求得由于产品品种构成的变动对降低率影响的数额

1.86%-0.62%=1.24%

求得产品品种构成因素变动对降低率影响的数据后，用该数据乘以可比产品实际产量的上年总成本，就可以推算出产品品种构成变动对降低额影响的数额为：

19 2000×1.24%=2380(元)

3.计算产品产量变动的影响

在本例中，由于产品产量、产品单位成本和产品品种构成三个因素的变动，使降低额多降低了8280元。前面已经确定了由于产品单位成本和产品品种构成两个因素变动对降低额的影响，所以，可以利用余额法计算产品产量因素变动使降低额多降低的数额：

8280-(1200+2380)=4700(元)

以上采用连环替代法和余额推算法进行可比产品成本分析时，计算分析的结果应该一致。本例中由于计算过程保留小数的原因，使得两种方法下的计算结果有微小的差异。