影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析

影响可比产品成本降低任务完成情况的因素主要有三个，即产品产量、产品品种构成和产品单位成本。

(一)产品产量

可比产品成本计划降低任务是根据各种产品计划产量制定的，而实际成本降低额和降低率是根据各种产品的实际产量计算的。因此，在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量的增减，只会引起成本降低额发生同比例的增减，而不会影响成本降低率的变化。

假设DL企业各种可比产品产量都比计划产量增长了20%，实际单位成本与计划单位成本相同，则可比产品成本降低任务完成情况的计算见表16-8。

表16-8　单纯产量变动后可比产品成本降低任务完成情况　金额单位：元

在表16-8中，甲、乙两种产品的产量分别比原来的计划产量增长了20%，从而使成本降低额相应地从计划的2 3520元增加到2 8224元，增长了20%(4704÷2 3520×100%)，但成本降低率却仍然是14.7%。由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响产品成本降低额发生同比例的变化，而不影响成本降低率。

(二)产品品种构成

产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不能简单相加，而可比产品成本降低任务是以上年单位成本为基础计算的，所以在分析时，一般是以上年单位成本为基础来计算可比产品的品种结构，某种产品的品种构成可表示为：

根据上述公式，DL企业甲、乙两种产品的品种构成计算见表16-9。

表16-9　品种构成计算表

由于各种可比产品成本降低率是不相同的，有的高些，有的低些，如果成本降低率较大的产品在全部可比产品产量中所占的比重提高，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之，降低率和降低额则会少降低。

根据表16-6的资料，全部可比产品成本计划降低率为14.7%，它是以各种产品计划降低率为基础(甲产品计划成本降低率为12.5%、乙产品计划成本降低率为18%)、以各种产品计划比重为权数计算出来的，其计算公式为：(www.xing528.com)

上式中的60%和40%分别是甲、乙产品的上年成本占可比产品上年总成本的比重，即代表甲、乙产品的品种构成。根据这一计算公式可以看出，即使某种产品的成本降低率没有发生变化，但只要产品品种构成发生变动，全部可比产品成本降低率也会发生变化。实务中可能会出现以下两种特殊情况：

(1)虽然各种产品的成本降低率都完成了计划，但由于品种构成的影响，全部可比产品成本降低率并没有完成计划。

假设DL企业甲、乙产品成本降低率都完成了计划，但是，由于降低率较大的乙产品的比重由40%降低到20%，而降低率较小的甲产品的比重由60%上升到80%，结果使得全部产品成本降低率没有完成计划，计算过程如下：

根据这一计算结果可见，全部可比产品成本降低率为13.6%，比计划降低率14.7%少降低了1.1%。

(2)虽然各种产品的成本降低率都没有完成计划，但由于品种构成的影响，全部可比产品成本降低率完成了计划。

假设DL企业甲、乙产品成本降低率都没有完成计划，甲产品成本降低率为12%，乙产品成本降低率为16%，但是，由于成本降低率较大的乙产品在全部可比产品中所占的比重由40%提高到90%，而降低率较小的甲产品的比重由60%下降到10%，结果使得全部可比产品成本降低率完成了计划，计算结果如下：

这一计算结果表明，全部可比产品成本降低率为15.6%，比计划降低率14.7%多降低了0.9%。

由此可见，可比产品成本降低率的变动除了受各种产品成本降低率的影响外，还受到产品品种构成的影响，只要产品品种构成发生变动，可比产品成本的降低率就会发生变化，从而也会引起可比产品成本降低额发生变化。

产品品种构成的变动有两种情况：一是由于改变了品种计划而引起的；二是由于各种产品都完成了计划，但对市场特别需要的产品多完成了计划所造成的。显然，后一种情况值得提倡，说明企业生产管理适应了市场需要。但对前一种情况，也不能妄加评论，如果企业是根据市场的变化情况，对产品品种计划进行了调整，那就是必需的。所以，在进行品种构成分析时，应注意各种特殊情况的变化。

(三)产品单位成本

可比产品成本的计划降低额，是以本年计划单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的；可比产品成本的实际降低额，是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的。而且，可比产品计划降低率和实际降低率也是以上年单位成本为基础来确定的。假如DL企业乙产品上年单位成本为1000元，本年计划单位成本为820元，则每件产品计划降低额为180元(1000-820)，降低率为18%(180÷1000×100%)；如果该产品本年实际单位成本为780元，则每件产品实际降低额为220元(1000-780)，降低率为22%(220÷1000×100%)。乙产品实际降低额比计划降低额多降低了40元，降低率多降低了4%，这是由于该产品实际单位成本比计划单位成本降低40元(820-780)的结果，它相当于上年单位成本的4%(40÷1000×100%)。所以，产品单位成本的实际数比计划降低，其成本降低额和降低率的实际数也会相应地比计划多降低；反之，则会少降低。可见，在产品单位成本发生变动的情况下，可比产品成本降低额和降低率都会发生变化。

在上述影响可比产品成本降低任务的三个因素中，产品单位成本降低是主要因素，企业应该在完成产品品种计划的条件下，根据市场需要增加产量，努力降低产品单位成本，才是完成成本降低计划的正确途径。