作业成本法的优缺点详解

(一)作业成本法的优点

与传统的成本计算方法相比，作业成本法的优点主要体现在以下几个方面：

(1)间接费用的分配以及产品成本计算更加准确。作业成本法采用成本动因代替传统计算方法单一的生产工时分配标准，因此能够真实地反映各种间接费用与各种产品之间的关系，分配结果更准确。准确的成本信息可以提高经营决策的质量，包括产品定价、扩大生产规模、放弃产品线等经营决策。

(2)有利于加强成本管理与控制，促进绩效管理的改进和完善。作业成本法将作业分为增值作业和不增值作业，可以帮助管理者从作业层次审视产品生产全过程，通过减少不增值作业达到降低成本、提高绩效的目的。

(3)提供的成本信息更为广泛。作业成本法不仅仅局限于生产领域，而是涉及企业生产经营管理的全过程，可以提供包括产品成本、作业成本以及成本动因等各种信息，还可以将作业成本法加以拓展运用，如以客户、项目等作为成本对象而提供相关成本信息，更好地为企业行为决策提供依据。

(二)作业成本法的局限性

尽管作业成本法与传统成本计算方法相比有很多优点，但是在作业成本法的具体应用过程中，也发现了作业成本法的一些局限性，主要包括：(www.xing528.com)

(1)作业的分类与计量具有一定主观性。企业划分作业的依据以及作业的计量具有很大的主观性，而作业划分的合理与否将直接影响成本计算的准确性。

(2)成本动因的选择有些困难，并可能缺乏科学性。作业成本法计算的关键在于选择适当的成本动因，分配各种间接费用。但是如何选择成本动因，缺乏必要的标准，企业具有较大的可选择余地。因为并不是所有的间接成本都与特定的成本动因相关，有时找不到与成本相关的驱动因素，或者几个假设的驱动因素与成本的相关程度都很低，或者取得驱动因素的数据成本很高。此时，就会出现武断分配，扭曲产品成本数据。

(3)计算过程复杂，执行成本较高，有可能违背成本效益原则。作业成本法的计算程序比传统计算方法复杂一些，计算工作量较大，而计算结果却有可能与传统计算方法并没有太大的差异，实用性容易受到人们的质疑。

(4)作业成本法有可能不符合现行会计准则与对外财务报告的需要。采用作业成本法的企业，为了使对外财务报表符合会计准则的要求，需要重新调整成本数据。这种调整相对工作量较大，而且技术难度大，有可能出现混乱而违背现行会计准则的规定。

(5)对未来绩效的改善作用可能无法得到验证。作业成本法提供的信息依然是历史成本信息，对未来的指导性没有显现出来，该方法究竟能否改善企业未来盈利水平还需要进一步加以验证。