如何分配作业资源成本？

在对作业进行认定、区分与归类的基础上，相关资源成本就可以借助于资源成本动因而分配到各项作业。企业生产经营活动中所耗费的各项资源，在一般的财务会计系统中虽然都会有较为明细的记录，但未必包含针对每一作业的成本信息，因此，作业成本法下需要对会计分类账上的财务信息进行辨别与分析，以分配给各相关作业。

如果某项资源耗费可以直接确认为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本；如果某项资源耗费从最初消耗上呈现出混合或者共同耗费状态，则需要选择适当的量化依据将资源成本分解到各相关作业，这个量化依据就是资源动因。这一分配过程可称为动因追溯。在将资源成本分配到作业时，应注意资源动因和作业成本之间要存在因果关系。比如动车调试所承担的电力能源成本，可以选择以设备单位时间耗用量和开动时间作为资源动因进行分配，是因为动车调试所耗费的电力成本与这个耗电量存在因果关系。(www.xing528.com)

总的来看，根据作业成本法，在将资源成本分配到最终产品时，主要应采取直接追溯与动因追溯方式，而尽量避免人为不合理的分摊。直接追溯是将成本直接确认分配到某一成本对象的过程，通常这一过程是可以实际观测到的。如果某项资源耗费可以直接确认为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本，此时，资源动因也是作业动因，可以认为是“最终耗费”，直接材料费用的分配基本上就可以采用直接追溯方式。动因追溯是根据成本动因(包括资源动因与作业动因)将成本分配到作业和产品的一种分配方式。企业生产活动中所耗费的各项资源，并不是都能直接追溯到相关产品的，对于不能直接追溯的资源耗费，作业成本法强调使用动因追溯方式，将资源成本分配到有关作业或产品。动因追溯虽然不像直接追溯那么准确，但只要因果关系恰当，成本分配结果同样可以保证较高的准确性。