作业成本法：制造费用重要成本来源

作业成本法(activity-based costing sysIem，ABC)作为一种新型的成本计算方法，是对传统成本计算制度的一种较为根本性的变革。同其他成本会计与管理创新一样，作业成本法的出现也不是偶然的，而是现代经济、技术环境变化与组织管理要求等多方面因素综合影响的结果。

(一)现代制造环境与生产方式的重大改变

随着科技的进步、计算机与信息系统的发展，计算机辅助设计、弹性制造系统、计算机整合制造系统等迅速取代传统的制造模式。这种高度技术化、信息化的制造环境大大改变了传统的产品生产方式，也改变了产品成本的结构。此时，制造费用开始取代人工成本而在整个产品成本中占有更大的比重。制造费用份额及其内容的增加，如果继续按照相对很少的人工基础去分配相对较高的制造费用，其结果往往是高产量产品的成本被少计，而低产量产品的成本被多计，即出现所谓的产品成本之间的交叉补贴(cross subsidization)，从而造成产品成本信息的扭曲。换言之，传统成本会计系统已无法提供与企业经营和管理决策相关的信息，甚至还会据以做出错误的决策。

(二)产品、服务需求的多样化与复杂化(www.xing528.com)

随着经济发展与科技、社会的进步，人们的物质需求与精神需求都得到更大的满足，在过去的几十年中，为了顺应人们日益增长的物质与精神需求，企业正在提供越来越多的、各种各样的产品与服务，并使用多种类型的分销与销售渠道。此外，由于客户需求的多样化、个性化，企业需要为各种可能类型的客户提供专门的、定制的服务，更大的差异性、多样性的引人显然会增加企业生产的复杂性，复杂性的提高也意味着需要对更多的制造费用进行管理。这是制造费用取代直接人工而占更大分量的另一个重要原因，而且制造费用的构成也变得复杂，很多制造费用的发生与产量、工时并没有多少因果关联性，再用传统成本分配方式，就很容易导致产品成本信息的失真。

(三)管理理论与实践创新的推动

随着市场竞争环境的日趋激烈，并伴随着新技术的不断革命，企业管理理论与方法也在不断创新，并推动着企业管理的实践运动。比较典型的如适时制、战略成本管理、全面质量管理、供应链管理等。传统的成本会计制度无法与这些管理创新活动相适应，并成为企业经营决策与管理控制活动中的一个“瓶颈”。而作业成本法以及基于作业成本法的作业管理则能更好地与现代化的管理模式相匹配，它顺应企业竞争环境与经营管理的需要，通过提供企业各主要作业活动的成本信息，并在对作业、作业链、价值链全面分析的基础上，进行系统化、全面化、动态化的管理与控制。因此，它有助于实现组织的发展战略，巩固与提升企业的市场竞争地位，并不断增进客户价值与企业价值。