直接人工标准成本的差异计算与分析

直接人工标准成本差异，是指直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异。其计算公式如下：

直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本

或

=(实际工时×实际工资分配率)-(标准工时×标准工资分配率)

公式中的标准工时是按实际产量计算的标准工时，即为单位产品标准工时与实际产量的乘积。直接人工成本差异可以分为人工效率差异(数量差异)和工资分配率差异(价格差异)。人工效率差异是由于实际产量的标准工时与实际工时的差异引起的；工资分配率差异是由于实际小时工资率与标准小时工资率的差异引起的。效率差异的计算与材料数量差异相同，工资分配率差异的计算与材料价格差异相同，具体计算方法如下：

人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资分配率

工资分配率差异=(实际工资分配率-标准工资分配率)×实际工时

在人工效率差异的计算公式中，标准工时等于实际产量乘以单位产品的标准工时，而实际工时可以用实际产量乘以单位产品的实际工时确定。由于单位产品耗用工时的多少反映了劳动效率的高低，因此，因实际工时与标准工时不同产生的差异称为效率差异。实际工时大于标准工时会产生不利差异，此时计算出的差异为正数；相反，则为有利差异。从工资分配率差异的计算公式中可以看出，当实际工资分配率大于标准工资分配率时，计算出的工资分配率差异为正数，此时的差异属于不利差异；相反，则为有利差异。

举例说明直接人工成本差异的计算如下：(www.xing528.com)

【例12-2】　丙公司生产A产品，该产品的单位标准工时为10小时，标准小时工资率为9元。A产品本期实际产量为600件，实际生产工时为5700小时，实际支付工资5 8140元。假设期初与期末均无在产品。直接人工成本总差异、人工效率差异和工资分配率差异的计算如下：

直接人工成本总差异=5 8140-10×600×9=4140(元)

其中，人工效率差异=(5700-10×600)×9=-2700(元)

工资分配率差异=(5 8140÷5700-9)×5700=6840(元)

以上计算说明，由于实际工时5700小时比标准工时6000小时(10×600)减少了300小时，产生了2700元的有利差异；由于实际工资分配率比标准工资分配率提高了1.2元，产生了6840元的不利差异。这两个因素共同作用的结果引起直接人工成本增加了4140元。

为了查找直接人工成本差异的具体原因，需要进行深入的分析。引起人工效率变动的原因一般有生产计划安排不当、材料供应不及时、机器设备发生故障、材料质量不符合要求、制造方法改变以及设计不当等客观原因，也可能有工人操作技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因。如果属于客观原因，应及时通知责任单位解决；如果是主观原因，应加强对工人的培训和管理。工资分配率差异产生的原因一般有工资标准调整、工资计算方法改变(如计时工资改为计件工资)、工人等级变更、季节性生产、加班工资以及奖金和工资性质津贴变动。此外，工人出勤率高低和工时利用好坏对工资率也有影响。工资分配率差异一般应由劳动工资部门负责。

需要说明的是，通常情况下对直接材料和直接人工成本差异的分析，是分别数量差异和价格差异两个因素进行的。如果某种产品需要使用不同种类的材料或由不同等级的工人加工制造，而不同种类的材料或不同等级的工人可以按照不同组合比例来进行生产，那么成本差异的计算和分析要更复杂一些，除了需要计算上述的数量差异和价格差异之外，还应分析材料组合差异或人工组合差异。这样，直接材料或直接人工成本差异的分析应采用三因素分析法，本书对此不做具体说明。