直接材料标准成本差异计算与分析

直接材料标准成本差异，是指一定产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。其计算公式如下：

直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本

或

材料数量差异反映了材料实际用量与标准用量不同对材料成本的影响，它是材料实际用量与按实际产量计算的标准用量之差同材料标准单价的乘积。其中，材料的实际消耗量是根据领料凭证、退料凭证以及原材料盘存资料计算得出；材料的标准消耗量是根据实际产量和单位标准消耗量相乘计算求得。材料数量差异可以分别按部门、责任中心或生产工人进行汇总，分清其各自应负担的责任。材料数量差异的计算公式如下：

直接材料数量差异=(材料实际消耗量-材料标准消耗量)×材料标准单价

直接材料标准成本差异是由材料价格差异和材料数量差异两个因素影响的。

材料价格差异反映了材料实际单价与标准单价不同对材料成本的影响，它是材料实际单价与标准单价之差同材料实际用量的乘积。材料价格差异对直接材料成本差异的影响可计算如下：

直接材料价格差异=(材料实际单价-材料标准单价)×材料实际耗用量

西方学者认为，材料价格差异产生于采购过程中，因此应按材料购入量计算材料价格差异，并把该差异全部转入当期产品成本并由当期损益负担，以正确地考核供应部门的工作质量对成本和利润的影响。在计算材料价格差异时，材料的数量应当采用本月实际购入的数量，其计算公式如下：

直接材料价格差异=(材料实际单价-材料标准单价)×材料实际购入量

如果企业生产产品所需的材料不止一种，就应按材料种类，分别从价格和数量两个方面进行差异的计算和分析。

举例说明直接材料成本差异的计算如下：

【例12-1】　假设W公司生产甲产品需要消耗A、B两种材料，A、B材料的单位标准用量分别为6千克、10千克，标准单价分别为每千克5元、每千克8元。本月购进A材料4000千克，每千克5元；购进B材料1200千克，每千克8.3元。A、B材料的实际消耗量分别为3100千克、4800千克。甲产品本月实际生产量500件，期初、期末无在产品。

甲产品直接材料成本差异的计算如下(材料价格差异按购入量计算)：

材料价格差异：(www.xing528.com)

B材料=(8.30-8)×1200=360(元)

材料数量差异：

A材料=(3100-6×500)×5=500(元)

B材料=(4800-10×500)×8=-1600(元)

材料数量差异合计=-1100(元)

在材料价格差异按购入量计算的情况下，材料价格差异和材料数量差异合计-740元(360+500-1600)与直接材料成本总差异340元不相等。

直接材料成本总差异=(3100×5+4800×8.3)-(6×500×5+10×500×8)=340(元)

如果材料价格差异按材料实际消耗量来计算，那么材料价格差异和材料数量差异合计与直接材料成本总差异相等，具体计算如下：

B材料价格差异=(8.30-8)×4800=1440(元)

材料数量差异计算同上，A、B材料数量差异合计为-1100元。甲产品直接材料价格差异和材料数量差异合计为340元(1440-1100)。

计算了直接材料价格差异和数量差异后，对差异额或差异率较大的项目，还需要进一步进行现场调查和分析，找出形成差异的具体原因，以便制定措施解决问题。

产生材料数量差异的原因很多，一般包括：产品设计变更、制造方法变更，机器设备性能原因，机器设备和工具使用不合理；材料本身的质量或材料规格不符合要求，材料代用；工人技术熟练水平不同、操作疏忽，以及加工搬运中损坏等。材料数量差异的原因查明后，还应按照不同情况采取相应的解决方法。例如，材料质量不好、规格不符，应由供应部门负责并采取措施及时解决。制造方法的改变而引起的有利差异，归功于技术部门，应总结经验并加以推广；但如果是不利差异，则应由技术部门负责找出问题所在，采取措施及时改进。

材料价格差异产生的原因一般有市场价格变动，采购地点、运输方式改变，采购不及时而临时高价购进材料，以及运输中损耗率变动等。一般来说，价格变动主要是由外界因素所引起的。但从企业内部来看，往往同供应部门的工作质量有关，应由供应部门采取措施予以解决。当然，有些因素的责任，如临时改变生产数量或品种，可能迫使供应部门购买材料时没有选择余地，因此而引起不合理的采购，就不能由供应部门负责。在现实情况下，有时会因市场价格波动较大而形成材料价格差异，这属于不可控因素，也不能由供应部门负责。