标准成本制定：直接材料、直接人工、制造费用分析

产品标准成本的制定，可以采用工程技术测算法、历史成本推测法、预测法和期望法等方法计算确定。产品标准成本应当由直接材料、直接人工、制造费用等项目的标准成本组成，它们是用“标准消耗量×标准价格一标准成本”的公式来确定的，以下分别进行说明。

(一)直接材料标准成本的制定

制定直接材料标准成本需要分别制定直接材料标准数量和直接材料标准价格。

直接材料标准数量是根据工程技术部门提供的在正常的生产技术条件下生产单位产品所需要的各种材料的数量来确定的，包括构成产品有形实体的原材料消耗量和加工时的正常损耗量。直接材料标准价格是根据企业采购部门提供的每项材料的标准单位价格确定的，包括材料的买价和运杂费等。由于材料的价格比较难以预测，企业通常用现行价格来随时调整材料的标准价格。将某种产品耗用的各种材料的标准数量与标准价格相乘，即可计算该种产品的直接材料标准成本，用公式表示如下：

某产品直接材料标准成本-∑(直接材料标准数量×直接材料标准价格)

(二)直接人工标准成本的制定

制定直接人工标准成本需要分别制定直接人工标准数量(标准工时)和标准价格(标准小时工资率)。直接人工标准成本应是标准工时与标准小时工资率的乘积，用公式表示如下：某产品直接人工标准成本=∑(直接人工标准工时×标准小时工资率)

其中，直接人工标准工时一般是根据生产技术部门和劳动工资部门通过技术测定，或者根据历史资料，按产品的加工工序分别计算确定的。标准工时或称标准作业时间，应包括产品的直接加工工时、工人必要的休息和停工时间。标准小时工资率一般是采用计划工资率，即每一标准工时应分配的工资费用，一般由劳动工资部门提供，大部分企业为不同类型的工人分别制定了标准工资率。如果产品生产需要经过不同的工序，则要分工序制定产品标准工时。把某工序所需要的标准工时乘上标准小时工资率，就可以制定出该工序的直接人工标准成本，再将各工序的直接人工标准成本相加，即为该产品的直接人工标准成本。

(三)制造费用标准成本的制定(www.xing528.com)

对于制造费用不能制定消耗定额，通常是以责任部门为单位，分别按变动性制造费用和固定性制造费用来编制预算。对于变动性制造费用一般编制弹性预算，即按不同生产量来确定预算数，以适应实际数量的变动。

制定制造费用标准成本，需要分别制定制造费用标准数量(标准工时)和标准价格(标准小时制造费用率)。其中，标准小时制造费用率可以分别按变动性制造费用标准分配率和固定性制造费用标准分配率来确定。为了确定标准费用分配率，必须先规定预算生产量，然后才能计算确定制造费用的标准分配率(也称预算分配率)。制造费用标准分配率的计算公式如下：

产品的制造费用标准成本，就是用各责任部门生产产品所需要的单位标准工时分别乘以各部门制造费用的标准分配率后汇总求得。

企业一般通过编制“单位产品标准成本卡”来提供有关产品单位标准成本的详细资料，“单位产品标准成本卡”的参考格式见表12-1。

表12-1　单位产品标准成本卡

表12-1的有关计算说明如下：直接材料成本项目是按照每种材料制定单位标准用量和单位标准价格，并按耗用材料的生产责任部门分别予以汇总，求出单位产品直接材料的标准成本为180元；直接人工成本项目是按照每道工序制定标准作业时间和标准工资率，并按各工序所在的部门分别予以汇总，求出单位产品直接人工的标准成本为80元；变动性制造费用和固定性制造费用分别按生产部门予以汇总，求出单位产品变动性制造费用的标准成本为50元，固定性制造费用的标准成本为46元，两者之和为单位产品制造费用的标准成本96元。直接材料标准成本、直接人工标准成本与制造费用标准成本之和即为单位产品的标准成本356元。