定额成本制度的利与弊

定额法是一种集成本核算与成本管理于一体的成本核算方法，意在通过加强定额成本的核算和管理来控制实际生产费用，从而达到降低成本的目的。与传统成本计算方法相比，定额成本会计方法将产品成本计算推进了一步，把成本核算与成本控制初步结合了起来。

(一)定额法的优点

具体而言，定额成本制度的优点表现在以下几个方面：

(1)有利于加强成本的日常控制。定额成本制度通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核算，能够及时发现各项费用的节约和超支情况，从而有助于采取措施，有效控制费用的发生，达到降低成本的目的。

(2)有利于进行产品成本的定期分析。定额法计算的产品实际成本，能够分别反映出产品定额成本、定额差异和定额变动差异，这样在进行产品成本的定期分析时，便于准确确定产品实际成本脱离计划或者定额的原因及程度，使得成本分析有据可依。

(3)有利于提高企业的定额管理和计划管理水平。实行定额成本核算制度，首先要求企业要有合理有效的定额管理和计划管理制度，而通过定额差异和定额变动差异的核算，有利于找到成本升降的原因，便于成本计划和定额的执行以及对完成情况的分析和考核，并促进定额修订和完善，保证定额成本制度的科学性和可行性，进而不断提高企业的定额管理和计划管理水平。

(4)有利于各项费用定额差异及定额变动差异在完工产品和在产品之间的合理分配。在定额成本制度下，由于具有现成的定额成本资料，无论是定额差异还是定额变动差异，都可以通过完工产品与在产品的定额成本计算出一个合理的差异分配率，不仅计算简便，而且较其他分配方法显得科学合理。

(二)定额法的缺点

尽管定额成本制度具有这些优点，对于加强成本核算和控制具有一定的作用，但是仍然存在一定的局限性，而且在我国成本会计实务中并没有得到应有的重视和广泛推行，实践中这种制度的作用也没能得到充分发挥。具体而言，定额成本制度的不足和局限性主要表现在以下几个方面：

(1)成本核算的工作量比较大。定额成本制度要求分别核算各产品的定额成本、定额差异，而且在定额变动时，还要修订定额成本，计算定额变动差异。日常业务中要求相应增加很多差异凭证和汇总表以对这些差异进行单独反映和核算，并根据需要对这些差异在完工产品与期末在产品之间进行分配，因此实施起来工作量较大。

(2)定额成本制度主要是按产品而不是按部门和责任中心确定定额成本差异，因此不便于分清各部门的经济责任以及对这些部门进行业绩考核和评价。

(3)按照定额成本制度计算出来的产成品实际成本的灵敏度差，同当期生产经营的工作业绩脱节，因而未能引起领导和职工的关注。

(4)对企业定额管理水平的要求较高。采用定额成本制度，企业必须具有比较健全的定额管理制度，要具有比较定型的产品和较为科学、稳定的消耗定额，否则定额成本制度对于成本的日常管理和控制作用就会受到很大影响。(www.xing528.com)

复习思考题

1.分类法的特点是什么?

2.分类法的成本计算程序是什么?

3.分类法下，类内产品成本的分配方法是什么?

4.什么是联产品?如何计算联产品的成本?

5.什么是副产品?如何计算副产品的成本?

6.副产品的计价方法有哪些?各有什么特点?

7.什么是等级品?如何计算等级品的成本?

8.定额法下，产品成本的计算程序如何?

9.定额法下，定额差异与定额变动的区别是什么?

10.与其他成本计算方法相比，定额法有哪些优缺点?