分类法：成本分配的多元化应用

(一)分类法的适用范围

分类法是按产品的类别归集生产费用，在计算出某类产品总成本的基础上，按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。

在一些制造企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本，则成本计算工作量过大。产品成本计算的分类法，就是在产品品种、规格繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法。因此，分类法是一种简化的成本计算方法，必须与成本计算的各种基本方法结合使用。分类法主要适用于产品品种或规格较多的企业或车间，如电子元件厂、针织厂、制鞋厂、食品厂等。分类法还可以用于联产品、副产品和等级品的成本计算。

(二)分类法的特点

分类法的特点主要涉及各种产品如何进行分类，如何计算各类产品成本，如何计算不同类别产品的类内产品成本。

1.产品的分类

采用分类法计算产品成本时，需要将产品划分为不同的类别。产品类别的划分，一般是根据产品的性质、结构、所用原材料以及工艺过程的特点等进行分类。将不同品种、规格的产品按上述特征划分为不同类别后，再按产品类别设置产品成本计算单，并按产品类别分成本项目归集生产费用，进行成本计算。

分类法下要将不同品种、规格的产品划分为不同的类别，计算出某类产品总成本后，再按一定标准分配计算类内各种产品的成本。这样，产品的分类是否恰当、类距是否合适、分配标准的选择是否符合实际，将直接影响到成本计算结果的准确性。分类要恰当，是对分类的依据而言，不能将所用原材料和工艺过程不同的产品划分为一类，否则将影响成本计算的准确性。因为产品耗用材料不同，其所应分配的材料费用也不一样，有时差别还可能很大；若生产工艺过程不同，各种产品所应分配的加工费用的差别就很大。如果不具备分类条件，即使产品品种、规格很多，也不宜分类计算产品成本。同时，类内产品之间的类距也不能相差太大。类距过大，则会使品种、规格相差较大的产品成本相同，影响成本计算的准确性；类距过小，会加大成本计算工作量。因此，产品类别的划分应本着既简化成本计算，又能使成本计算结果比较准确的原则进行。

2.分类产品成本的计算

采用分类法计算产品成本，实际上是先将各类产品作为不同品种的产品，按品种计算出各类产品的总成本，然后再选择适当的分配标准，将某类产品的完工产品总成本在类内各种产品之间进行分配，从而计算出各种产品的成本。因此，分类法是品种法的一种具体运用，它不是一种独立的成本计算方法，必须与成本计算的某种基本方法结合使用，即分类法下某类产品总成本是采用成本计算的各种基本方法计算出来的。

3.类内产品成本计算

按类别计算出各类产品的完工产品总成本后，需要将每类产品的总成本在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种完工产品的成本。在计算类内各种产品成本时，分配标准的选择是关键，应选择与产品成本高低有着直接联系的分配标准。各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同的分配标准，如定额消耗量、定额成本、计划成本、产品售价、产品的重量或体积等。下面将具体说明类内产品成本的计算方法。

(三)类内产品成本的计算方法

1.分类法的成本计算程序

采用分类法计算产品成本时，为了简化类内不同品种、规格产品成本分配的计算工作，一般是将分配标准折合为系数，按系数分配计算类内每种产品的成本。因此，分类法又称为系数法。这种方法中的产品成本计算程序如下：

(1)将产品以其性质、结构、所用原材料、生产工艺过程等为标志划分为若干个类别，采用以前各章所述成本计算的基本方法计算各类别产品的总成本；

(2)在同类产品中选择一种产品作为标准产品，将其分配标准系数确定为1，然后计算各种产品的单位系数；

(3)根据各种产品的产量，计算各种产品的总系数；

(4)根据各种产品的总系数，分配计算各种产品应负担的直接材料费用或其他各项费用；

(5)计算各种产品的总成本。(https://www.xing528.com)

采用分类法计算产品成本时，由于产品类别的划分、类距的大小、分配标准的选择都在一定程度上影响着成本计算的准确性，因此，计算出来的各种产品的成本具有一定程度的假定性。

2.类内产品成本的分配方法

按类别计算出各类产品的总成本后，如何将每类产品总成本在类内各种产品之间进行分配，从而计算出各种完工产品的成本，是分类法的一个重要问题。在计算类内各种产品成本时，分配标准的选择非常重要。如前所述，分配标准应选择与产品成本高低有着直接联系的项目，各成本项目可采用同一分配标准，也可采用不同的分配标准。通常采用的分配标准包括定额消耗量、定额成本、计划成本、产品售价等。类内产品成本的计算，一般情况下可以采用系数法、定额成本计价法或定额比例法计算。

(1)系数法

在实际工作中，为了简化成本计算工作，一般是将类内产品的分配标准折合为系数，按系数分配计算类内各种产品成本。确定系数的具体做法是，在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数确定为1，以其他产品的单位分配标准数据与标准产品的数据相比，求出的比例即为其他产品的系数。系数确定后，把各种产品的实际产量乘上系数，换算成标准产品产量，或称为总系数，再按各种产品总系数比例分配计算类内各种产品成本。采用系数法分配计算类内各种产品成本时，既可按综合系数分配，也可分成本项目采用单项系数分配；另外，材料费用一般按系数分配，分配其他各项费用时，既可以按系数分配，也可以按定额工时比例分配。

按综合系数进行成本分配的计算公式如下：

在此基础上，计算产品总系数，计算公式如下：

某种产品综合总系数=该种产品产量×该种产品综合系数

在计算出综合总系数后，按成本项目分别进行费用分配，计算公式如下：

某种产品应分配的某成本项目费用=该种产品综合总系数×某成本项目费用分配率按单项系数进行费用分配的计算公式如下：

计算出单项系数后，据以计算产品总系数，计算公式如下：

某种产品直接材料总系数=该种产品产量×该种产品直接材料成本系数

某种产品直接人工总系数=该种产品产量×该种产品直接人工成本系数

某种产品其他项目成本总系数=该种产品产量×该种产品其他项目成本系数

在计算出总系数后，进行直接材料费用和其他各项费用分配，计算公式如下：

某种产品应分配的直接材料费用=该种产品直接材料总系数×直接材料费用分配率

(2)定额比例法

定额比例法是在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行分配，从而计算出类内各种产品成本的一种方法。这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。具体计算时，材料费用可采用材料定额耗用量比例进行分配，加工费用可采用定额工时比例进行分配，具体计算公式可参见本书第六章的有关内容。