计划成本综合结转方案优化策略

在前面所介绍的综合结转分步法和分项结转分步法下，各步骤耗用以前步骤自制半成品的成本，都是按照实际成本计算的，即后一步骤的产品成本计算只有在前一步骤的半成品成本计算完毕并结转之后才能进行，而且，后一步骤的产品成本水平还要受到前面步骤半成品成本水平高低的影响。为了解决这一问题，逐步结转分步法可以按计划成本进行结转，既可以按计划成本综合结转，也可以按计划成本分项结转。如果按计划成本分项结转，则需要分别按成本项目计算各项目的成本差异，核算工作量很大，因此我们只介绍按计划成本综合结转的分步法。

按计划成本进行综合结转，对于各步骤耗用以前步骤的自制半成品，先按照计划价格计算，其他成本项目仍按照实际成本计算，这样计算出来的各步骤成本称为计划价格成本。月末时，由财会部门根据各步骤计算出来的计划价格成本，计算各步骤完工半成品成本差异，分配给耗用这些半成品的产品负担，并将转入各步骤成本计算单的半成品计划成本调整为实际成本。半成品成本差异计算公式如下：

财会部门将各步骤完工产品计划价格成本调整为实际成本后，就可以计算出完工产品的总成本和单位成本。

按计划成本进行综合结转所用账表有以下特点：(1)自制半成品明细账要分别反映半成品的计划成本、成本差异和成本差异率(见表10-12)；(2)各步骤成本明细账中的“半成品”项目，应当分设“计划成本”“成本差异”和“实际成本”三栏(见表10-13)。

【例10-3】　以【例10-2】的相关成本资料为例，说明半成品按计划成本综合结转的应用。

(1)第一车间半成品成本计算结果见表10-8。根据表10-8的资料，登记自制半成品成本明细账，见表10-12。假设乙半成品计划单位成本为30元。(2)根据乙半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间各种费用分配表、产成品交库单以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间乙产品成本计算单，见表10-13。本例中由于在产品按定额成本计算，因此在产品不负担成本差异。第二车间月初、月末在产品定额成本资料与【例10-2】相同，本月发生费用资料见表10-13。

表10-12　自制半成品明细账(乙半成品)　金额单位：元(www.xing528.com)

注：半成品成本差异率=；本月发出半成品分配的成本差异=1 6500×5%=825(元)。

表10-13　产品成本计算单(第二车间、乙产成品)　单位：元

通过以上说明可以看到，按计划成本逐步综合结转成本的方法具有以下优点：

第一，可以简化和加速成本计算工作。按计划成本综合结转成本，下一步骤耗用上一步骤的半成品成本是按计划成本计价进行核算，各步骤的产品成本计算不必等待上一步骤半成品成本结转后才能进行；如果本月耗用半成品都是月初结存的库存半成品，本月耗用的半成品成本差异则可以根据月初库存半成品成本差异率进行计算，从而使成本计算的速度加快。

第二，便于分析和考核各步骤的产品成本水平。按计划成本综合结转成本时，由于各步骤耗用的半成品成本是按计划价格计价核算的，可以避免上一步骤半成品成本水平不同对下一步骤完工产品成本水平的影响，有利于考核各步骤完工产品成本水平，并分析成本水平高低的原因，促进企业责任会计工作的开展。

按计划成本综合结转成本尽管有一定的优点，但是，各步骤耗用半成品的成本需要按计划成本和成本差异分别反映，而计算结转半成品成本差异是一项比较复杂的工作，这也是按计划成本综合结转分步法的不足之处。