逐步结转分步法下各步骤耗用上一步骤的自制半成品，按其在各步骤成本计算单中的反映方式不同，可以分为综合结转和分项结转两种方式，分别称为综合结转分步法和分项结转分步法。
(一)综合结转分步法
综合结转分步法，是指各步骤耗用上一步骤的半成品成本，是以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤成本计算单的成本结转方式。综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。在此先说明按实际成本综合结转的方法，图10-1和图10-2中半成品通过半成品仓库或不通过半成品仓库的成本核算程序，就是将半成品按实际成本进行结转的综合结转分步法。
1.综合结转分步法举例
以下举例说明综合结转分步法下各步骤成本计算过程及方法。
【例10-1】 假设某企业甲产品生产按3个生产车间分3个步骤进行，采用逐步综合结转分步法计算产品成本，各车间完工半成品直接转入下一生产车间，各车间产量及成本资料见表10-1和表10-2(为简化核算过程，各生产车间有关各项要素费用的归集和分配、辅助生产费用以及制造费用等的归集和分配的账表及程序略去)。假设原材料在生产开始时一次投入，各步骤生产费用在完工产品和在产品之间采用约当产量法进行分配，各步骤月末在产品完工程度均按50%计算。
表10-1 产量资料 单位：件
表10-2 成本资料 单位：千元
该企业甲产品成本计算的具体程序如下：
(1)根据第一生产车间产量和成本资料，编制“一车间甲产品成本计算单”，见表10-3。
表10-3 一车间甲产品成本计算单 金额单位：千元
(2)根据表10-1和表10-2中二车间的产量和成本资料，并根据“一车间甲产品成本计算单”中完工转出半成品成本资料，编制“二车间甲产品成本计算单”，见表10-4。
表10-4 二车间甲产品成本计算单 金额单位:千元
(3)根据表10-1和表10-2中三车间的产量和成本资料，并根据“二车间甲产品成本计算单”中完工转出半成品成本资料，编制“三车间甲产品成本计算单”，见表10-5。
表10-5 三车间甲产品成本计算单 金额单位：千元
综合结转分步法下各步骤所耗前一步骤的半成品成本是以“直接材料”或“半成品”项目综合反映的，在转账时较为简单，但是不能提供按原始成本项目反映的成本资料。为了更直观地了解产品成本构成情况，假设某种产品由三个生产步骤组成，上一生产步骤直接为下一生产步骤提供半成品，其各步骤成本逐步结转如表10-6所示。
表10-6 产品成本汇总表 单位：千元
由表10-6可以看出，逐步结转成本的结果是：最后步骤计算出的产成品成本3170千元中半成品成本是2530千元，而直接人工和制造费用分别只有360千元和280千元，这与该产品成本的实际结构(直接材料1360千元、直接人工1030千元、制造费用780千元)差异很大。
如果企业成本管理上要求提供按原始成本项目反映的成本资料，则必须将按综合结转法计算的半成品成本进行还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。在表10-6中，由于各步骤所耗半成品成本恰好是上一步骤生产的半成品成本，两者可以相互抵销，成本还原的方法很简单，只要将各步骤所耗半成品成本略而不计，而将各步骤相同项目成本数额分别汇总即可。但在实际工作中，上一步骤所产半成品数量与下一步骤所耗半成品数量往往不相等，因而不能将其成本相互抵销，而要采用专门的成本还原方法。
2.成本还原
所谓成本还原，就是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始成本项目反映的成本。通常是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤的半成品成本逐步分解还原，直至还原到第一个步骤。成本还原的方法一般有两种：一是按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原；二是按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。在此只说明第一种方法。
按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重进行还原，首先要确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品总成本的比重，然后，以此比重分别乘以上一步骤本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可分解还原半成品的综合成本。如果成本计算分为三个步骤，则要按这种处理方法再进行一次成本还原。以表10-3至表10-5的资料为依据，说明成本还原方法，见表10-7。
表10-7 产品成本还原计算表 单位：千元
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编表说明：
(1)、(2)、(3)栏的数据分别来自表10-3、表10-4和表10-5；
(6)栏=(3)栏+(4)栏+(5)栏。
(二)分项结转分步法
分项结转分步法，是指将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤成本计算单的各个成本项目中的成本结转方式。
举例说明分项结转分步法的成本计算程序。
【例10-2】 假设某企业乙产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量从半成品库领用。第二车间所耗半成品成本按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计算。本月份乙产品成本计算具体程序说明如下：
(1)根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间半成品定额成本资料，登记第一车间乙产品成本计算单，见表10-8。
表10-8 产品成本计算单(第一车间、乙半成品) 单位：元
根据第一车间的半成品交库单所列半成品交库数量和第一车间半成品成本明细账中完工转出半成品成本资料，编制如下会计分录：
借：自制半成品——乙半成品1 6650
贷：生产成本——基本生产成本(第一车间、乙半成品)1 6650
(2)根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，见表10-9。
表10-9 自制半成品明细账(乙半成品) 金额单位：元
如果不是采用分项结转分步法，自制半成品明细账则可以采用如下格式，见表10-10。
表10-10 自制半成品明细账 金额单位：元
根据第二车间领用半成品的领用单，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(第二车间、乙产品)2 1175
贷：自制半成品——乙半成品2 1175
(3)根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间产品成本计算单，见表10-11。
表10-11 产品成本计算单(第二车间、乙产成品) 单位：元
根据产成品交库单中列明的交库产成品数量和产品成本明细账中完工转出的产成品成本资料，编制产成品入库的会计分录：
借：库存商品——乙产成品2 8400
贷：生产成本——基本生产成本(第二车间、乙产品)2 8400
通过以上说明可以看出，综合结转分步法能够提供各步骤半成品成本资料，而且转账手续比较简单。但是，综合结转分步法不能提供按原始成本项目反映的成本资料，如果成本管理上要求提供按原始成本项目反映的产品成本资料，则必须进行成本还原。采用分项结转分步法可以提供按原始成本项目反映的产品成本资料，而不需要进行成本还原。但是，分项结转半成品成本的记账工作比较复杂，特别是当半成品通过半成品仓库收发时，转账手续更为复杂。
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