分批法成本计算的特点及优化方法

分批法成本计算的特点，可以从四个方面进行说明。

(一)成本计算对象

分批法的成本计算对象是产品的批别。适用分批法的企业，其产品生产的批别和批量大小一般是根据购货单位的订单组织的，按产品生产的批别计算产品成本，一般就是按订单计算产品成本。因此，分批法也称为订单法。当购货单位的一份订单中只有一种产品，而且该种产品要求同时交货，就可将该订单作为产品成本计算对象；当购货单位的一份订单中有几种产品，或者虽然只有一种产品但产品数量较多而且要求分批交货时，可以由生产部门分批组织生产，按批别设立“内部订单”，并作为成本计算对象；如果不同购货单位的订单要求订购同一种产品，则可将之合并为一个“内部订单”组织生产并计算产品成本。“内部订单”也称为“生产通知单”，主要列明所生产产品的品种、数量、规格、开工日期、交货日期、所用原材料及工艺流程等相关内容。

由于各批产品可能同时组织生产，而且其所用原材料或工艺流程等可能相近或相同，为了便于成本计算，在分批法下，应按各生产订单或产品批次开设基本生产成本明细账或产品成本计算单。在登记领料单、记录生产工时等资料时，应分清产品批别，以使成本计算比较准确。开设了基本生产成本明细账后，对于生产过程中发生的各项生产费用，如果能够分清是某一批次产品发生的直接生产费用，则应根据有关费用发生的原始凭证，直接记入各相应批次产品成本明细账的各个成本项目；对于不能分清应归属于某一批次产品的各项间接费用，可先按各项费用发生的地点及用途进行归集，记入不同的成本费用明细账，再采用适当的方法分配记入各批次产品成本明细账的各相应成本项目。也就是说，直接费用直接计入产品成本，间接费用分配计入产品成本。

(二)成本计算期

分批法的成本计算期是不定期的。在分批法下，为了计算产品成本，需要按照各批次产品归集各项生产费用。由于单件小批生产多属于复杂生产，产品生产周期是不确定的，它与生产通知单的起止时间是一致的，有些批次的产品生产周期可能较短，有些则可能较长，而成本计算只能在各订单或各批次产品完工时才能进行。因此，分批法的成本计算期是不定期的，与产品的生产周期一致，但与会计结算期是不一致的。

(三)生产费用在完工产品和在产品之间的分配

分批法下通常不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。如果是单件产品生产，则在产品完工以前，产品成本明细账中归集的生产费用全部是在产品的成本；当产品完工时，产品成本明细账中归集的生产费用就是完工产品的成本。因此，不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。如果是小批产品生产，各批次的产品基本上可以同时完工，在产品完工以前，各批次产品成本明细账中归集的生产费用全部是在产品的成本；当各批次产品全部完工时，成本明细账中归集的生产费用就是完工产品的成本。因此，一般情况下，也不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。(www.xing528.com)

但是，如果同一订单或批次的产品数量较多，则可能出现跨月陆续完工并陆续交货的情况。在这种情况下，就需要采用一定的方法计算各批次产品的完工产品成本。当某一批次的完工产品数量不多，或者当若干批次的产品中完工批次不多时，则可以采用简化的成本计算方法，比如按同种产品计划成本、定额成本或近期实际成本计算完工产品成本；如果某一批次的完工产品数量较多，或者若干批次的产品中完工批次较多时，则要采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间分配费用，以便正确计算完工产品和在产品成本。

(四)间接费用分配计入产品成本的方法

分批法下各项间接费用分配记入产品成本明细账时，可以采用当月费用分配法和累计费用分配法两种方法。

当月费用分配法，是指将当月发生的各项间接费用，按各批次产品当月的分配标准(如生产工时)分配记入各批次产品成本明细账的一种间接费用分配方法。

累计费用分配法，是指将累计发生的各项间接费用，按各批次产品累计的分配标准分配记入产品成本明细账的完工产品成本，对于未完工产品不分配间接费用的一种间接费用分配方法。在某些单件小批生产类型企业中，经常可能出现订单较多、产品投产批次较多、各批次产品生产周期较长、月末时未完工的批次较多的情况。为了简化费用分配工作，可以不按各批次产品分配计算其应负担的各项间接费用，而只分配计算完工批次产品应负担的各项间接费用。对于未完工批次产品应负担的各项间接费用，只以总数反映在各种间接费用明细账中(如制造费用明细账)。在累计费用分配法下，月末时未完工产品的批数越多，完工产品批数越少，越能简化成本核算工作。但是，采用这种方法要求各月间接费用水平不应相差太大，否则会影响成本计算的准确性，这是采用累计分配法时需要注意的问题。

当月费用分配法和累计费用分配法的具体计算见本书第四章第二节。