简单品种法的成本计算举例

(一)资料

假设某发电厂以煤为燃料进行火力发电，只生产一种电力产品，属于单步骤的大量生产。该发电厂的工艺过程是：以煤为燃料，对锅炉中的水进行加热，使其变成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。该发电厂生产的电力产品，除本厂使用一部分外，全部对外供应。该发电厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本生产车间，另设有机修辅助生产车间和若干管理科室。

由于产品品种单一，只有一种电力产品，而且电力的生产过程不能间断，根据这一生产特点和成本管理的要求，电力产品成本计算采用简单品种法。生产过程中发生的各项生产费用，都是直接生产费用，可以直接计入电力产品的成本。为此，该厂只设置了“生产成本”总账科目，并按照电力产品发生的生产费用内容，以成本项目为专栏设置了生产成本明细账和“电力产品成本计算单”，没有设置辅助生产成本明细账和制造费用明细账。设置的产品成本项目有六个，包括“材料费”“燃料费”“生产用水费”“职工薪酬”“折旧费”和“其他费用”。

由于电力产品没有在产品，完工产品也不能储存，因而不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。生产成本明细账中归集的当月生产费用，即为当月电力产品的总成本；当月电力产品总成本除以对外供应的电力总量，即为电力产品的单位成本。

(二)成本核算程序

根据该发电厂201×年3月份发生的有关经济业务(详细资料略)，进行电力产品成本计算，具体过程如下：

(1)根据燃料车间耗用燃料统计表，编制“燃料费用分配表”，见表8-1。

表8-1　燃料费用分配表

根据“燃料费用分配表”，编制会计分录如下：

借：生产成本——燃料费28 0000

贷：燃料28 0000

(2)根据各种领料凭证或领料凭证汇总表，编制“材料费用分配表”，见表8-2。

表8-2　材料费用分配表

根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下：

借：生产成本——材料费6 0000

贷：原材料6 0000

(3)根据各车间、部门工资结算凭证汇总表，编制“职工薪酬分配表”，见表8-3。

表8-3　职工薪酬分配表

根据“职工薪酬分配表”，编制会计分录如下：

借：生产成本——职工薪酬10 0320

贷：应付职工薪酬——工资8 8000

——职工福利1 2320(www.xing528.com)

(4)本月应付水费1 2600元，其中生产用水费1 0500元，其他单位用水费2100元。根据本月应付水费的有关凭证，编制会计分录如下。

借：生产成本——生产用水费1 0500

——其他费用2100

贷：应付账款1 2600

(5)根据“固定资产折旧计算表”(略)，各生产部门本月计提固定资产折旧4 5800元，编制会计分录如下：

借：生产成本——折旧费4 5800

贷：累计折旧4 5800

(6)以银行存款支付生产车间本月财产保险费2500元。根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——其他费用2500

贷：银行存款2500

(7)按一次摊销法摊销本月领用低值易耗品1200己。根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本——其他费用1200

贷：低值易耗品1200

(8)根据上述会计记录分别登记生产成本明细账的各相关成本项目，见表8-4。

表8-4　生产成本明细账

(9)根据生产成本明细账和有关产量记录，编制“电力产品成本计算单”，计算电力产品总成本和单位成本，见表8-5。

表8-5　电力产品成本计算单

续表

根据“电力产品成本计算单”，结转电力产品生产成本，编制会计分录如下：

借：主营业务成本50 2420

贷：生产成本50 2420