生产类型特点对成本计算方法的影响

企业生产类型的上述特点与成本计算方法有着紧密联系。生产类型的特点对成本计算方法的影响主要表现在三个方面，即成本计算对象、成本计算期以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。这三个方面的有机结合，构成了各种成本计算方法的主要特点。

(一)成本计算对象

成本计算对象，是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象。成本计算对象即成本费用的承担者。企业在进行成本计算时，必须首先确定成本计算对象，并按照确定的成本计算对象设置基本生产成本明细账(或称“产品成本计算单”)，据以归集和分配每一成本计算对象所发生的生产费用。

成本计算对象要根据生产类型的特点来确定，具体可以分为以下三种情况：

(1)在大量大批简单生产的企业中，产量一般较大，生产过程不能间断，因此通常是以产品品种作为成本计算对象。

(2)在大量大批复杂生产的企业中，其生产过程是可以间断的或可以分散在不同的地点进行。这样，不仅可以计算出每种产品的成本，而且可以计算出产品所经过的各加工步骤的半成品成本。因此，在大量大批复杂生产的企业中，成本计算对象是每种产品和它所经过的各生产步骤。

(3)在单件小批生产的企业中，产品生产一般是按照客户的订单或产品的批别来组织的，在进行成本计算时，要求计算每一订单或每批产品的成本，因此其成本计算对象是每一订单产品或每批产品。

由此可见，成本计算对象可以是产品品种、产品生产所经过的各加工步骤、每一订单产品或每批产品。需要说明的是，企业产品成本计算对象的确定，除了要考虑企业上述生产类型特点外，还要考虑成本管理的要求，这一点将在下面的内容中作介绍。

(二)成本计算期

成本计算期，是指每次计算产品成本的期间。计算产品成本的期间并不完全与产品的生产周期或会计结算期一致。产品成本计算期可能与会计结算期保持一致，也可能不一致，而与产品的生产周期一致。影响成本计算期的主要因素是生产类型的特点。在大量大批简单生产的企业中，月份内一般都有大量的完工产品，产品的生产周期较短，随时都可能有完工产品。在大量大批复杂生产的企业中，产品会陆续完工。因此，不可能在产品完工的同时计算完工产品成本，一般是定期地在月末计算完工产品成本。这样，成本计算期与会计结算期一致，而与产品的生产周期不一致。在单件小批生产的企业中，每一订单或每批产品基本可以同时完工，在产品没有完工时，全部产品都是在产品，只有当产品完工时才能计算完工产品成本。因此，成本计算期不是固定的，它与产品的生产周期一致，但与会计结算期不一致。

需要说明的是，成本计算期与会计结算期并不是同一概念。在单件小批生产的企业中，尽管要在产品完工时才能计算完工产品成本，但企业发生的与成本计算有关的各项经济业务，如各项要素费用的归集和分配等，都必须按月进行，并按月结账，以反映企业内部各单位生产费用的发生情况。同时，按月进行生产费用的归集和分配，也便于积累成本费用资料，待产品完工时，可以及时计算完工产品成本。因此，如果成本计算期与会计结算期不一致，并不等于说只是在产品完工时才进行生产费用的核算。

(三)生产费用在完工产品和在产品之间的分配(www.xing528.com)

由于生产类型不同，生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法也不相同。企业生产过程中发生的全部生产费用，按照以前各章所介绍的核算程序，最终都集中在基本生产成本明细账和各种“产品成本计算单”中。会计期末时，如果某种产品期末在产品很少或没有在产品，则在该种产品基本生产成本明细账和“产品成本计算单”中归集的所有生产费用，就是该种完工产品的总成本。如果某种产品期末在产品数量较多，则需要将该种产品基本生产成本明细账和“产品成本计算单”中归集的生产费用，采用适当的方法在该种产品的完工产品和月末在产品之间进行分配。关于生产费用在完工产品和在产品之间分配的具体内容，参见本书第六章。

成本计算对象、成本计算期以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配，这三个方面的有机结合，构成了各种成本计算方法的主要特点。结合以上内容，具体分析以下不同生产类型企业应选择的成本计算方法：

1.简单生产类型企业

在简单生产的企业中，由于其生产工艺过程不能间断，没有必要或不可能分生产步骤来计算产品成本；从生产组织特点来看，简单生产企业一般属于大量生产，分不出产品批别，不能按批别计算产品成本，只能按产品品种作为成本计算对象，计算每种产品的成本。这种以产品品种作为成本计算对象的成本计算方法，称为品种法。品种法的主要特点包括：①以产品品种作为成本计算对象；②简单生产企业一般属于大量生产，经常有较多的完工产品，因此，不可能在产品完工时随时计算完工产品成本，只能定期在月末计算完工产品成本；③在一些简单生产企业中，期末时一般没有在产品或在产品数量很少，在产品占用的成本也较少，一般不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。由于不需要计算在产品成本，从而使成本计算方法比较简单，因此品种法应用于简单生产企业时，也可称为简单品种法。但是，如果采用品种法的企业，期末时在产品数量较多而且各月之间变化也较大，则要采用适当的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。这种类型企业采用的品种法也称为典型品种法。

2.大量大批复杂生产企业

在大量大批复杂生产企业中，由于生产工艺过程由若干可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤组成，因此，不仅要计算出所生产的各种产品的成本，而且还要计算产品所经过的各加工步骤的成本，即以产品品种和其所经过的加工步骤作为成本计算对象。这种以产品品种和其所经过的加工步骤作为成本计算对象的成本计算方法，称为分步法。分步法的主要特点包括：①分步法以产品品种和其所经过的加工步骤作为成本计算对象；②在大量大批复杂生产企业中，经常有大量的完工产品，因而不能在产品完工时随时计算完工产品成本，而只能在期末时定期计算完工产品成本，产品成本计算期与产品生产周期不一致；③由于大量大批复杂生产企业期末时在产品的数量很多，占用的成本也很大，因而应采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行生产费用的分配。

3.单件小批复杂生产企业

在单件小批复杂生产企业中，产品生产要按订单或批别组织，这一特点就要求分别计算每一订单或每批产品的成本。这种以产品的批别作为成本计算对象的成本计算方法，称为分批法。分批法的特点包括：①分批法以产品的批别作为成本计算对象；②在单件小批复杂生产企业中，一批(或一件)产品往往同时投产又同时完工，在该批产品完工时，就应计算完工产品成本，而产品未完工时全部是在产品，因此，产品成本计算期与产品生产周期一致，而与会计结算期不一致；③一般不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

上述的品种法、分步法和分批法，是产品成本计算方法中的三种基本方法。这三种成本计算方法的主要特点如表7-1所示。

表7-1　成本计算基本方法的主要特点