如何使用约当产量法进行生产费用分配？

约当产量，是指在产品相当于完工产品的产量。计算在产品约当产量，就是将实际结存的在产品数量，按其完工程度折合为相当于完工产品的产量。约当产量法，就是将生产费用按照完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。这种方法一般适用于在产品数量较多、各月末在产品数量变化较大、产品成本中直接材料费用和各项加工费用所占比重相差不大的情况。

(一)生产费用在完工产品和在产品之间的分配程序

在产品所耗用直接材料费用和各项加工费用的情况是不一样的。一般情况下，原材料是在生产开始时一次投入的，这样，每件在产品与产成品所耗用的材料费用是相同的。因此，在分配直接材料费用时，不必计算在产品约当产量，而应按照完工产品产量和在产品产量比例直接分配材料费用。至于加工费用，一般是随着生产过程的不断进行而逐渐增加，因此，在进行加工费用分配时，要按照完工产品产量和在产品约当产量比例进行分配计算。

原材料在生产开始时一次投入的情况下，采用约当产量法将生产费用在完工产品和在产品之间分配的计算过程如下：

1.计算在产品约当产量和各项费用分配率

2.计算月末在产品成本和完工产品成本

根据各项费用分配率、在产品产量和完工产品产量，即可计算月末在产品成本和完工产品成本。计算公式如下：

月末在产品直接材料成本=月末在产品产量×直接材料费用分配率

月末在产品加工费用=月末在产品约当产量×加工费用分配率

月末在产品成本=月末在产品直接材料成本+月末在产品加工费用

完工产品直接材料成本=完工产品产量×直接材料费用分配率

或

或

完工产品加工费用=月初在产品加工费用+本月发生加工费用-月末在产品加工费用

完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工费用

【例6-3】　R企业生产D产品，原材料是在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，D产品本月完工200件，月末在产品40件。月初在产品成本和本月发生生产费用资料如表6-3所示。

表6-3　产品成本计算单

续表

表6-3中有关完工产品和月末在产品成本的计算说明如下：

月末在产品直接材料成本=185×40=7400(元)

完工产品直接材料成本=185×200=3 7000(元)

在产品约当产量=40×50%=20(件)

月末在产品燃料和动力成本=46×20=920(元)

完工产品燃料和动力成本=46×200=9200(元)

本例中直接人工、制造费用项目的计算方法与燃料和动力项目的计算方法相同，废品损失全部由完工产品成本负担。

(二)在产品投料程度和完工程度的计算方法

采用约当产量法进行计算时，要注意合理确定在产品的投料程度和完工程度。通过上例的计算我们可以看到，在产品完工程度的估计是否合理，直接影响了在产品和完工产品成本计算的准确性。因此，企业应当采用科学合理的方法，正确计算在产品的完工程度。另外，有些企业的原材料并不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，那么，在进行直接材料费用分配时，就需要按照在产品的投料程度(或称投料率)来计算在产品约当产量，然后再按约当产量法进行生产费用的分配。

1.在产品完工程度的计算方法

当在产品在各工序的加工量相差不大的情况下，后面各工序在产品多加工的工作量可以抵补前面各工序少加工的工作量。这样，全部在产品都可按50%平均计算加工程度，以简化核算工作；否则，就要按各工序的实际情况测定各工序的完工程度。

计算在产品在各工序的完工程度时，一般是按某道工序单位产品累计工时定额占完工产品工时定额的比例来计算。计算公式如下：(www.xing528.com)

上式中，本工序工时定额要乘以50%，是因为在产品在本工序的各个不同阶段的完工程度也不相同，为了简化测算工作，本工序的加工程度都按50%平均计算。这样，再用每道工序在产品的产量乘以在产品完工程度，就可以计算出各工序在产品的约当产量。将各工序在产品约当产量合计起来，就是全部在产品的约当产量。

【例6-4】　假设A企业甲产品生产经过三道工序，各工序在产品产量和工时定额资料如表6-4所示。

表6-4　甲产品在产品产量和定额资料

根据表6-4中的资料，计算各工序在产品完工程度和在产品约当产量，如表6-5所示。

表6-5　甲产品完工率和约当产量计算表

2.在产品投料程度的计算方法

原材料在生产开始时一次投入的情况下，在产品投料程度是按100%计算的，【例6-3】就属于这种情况。如果原材料不是在生产开始时一次投入，而是分阶段在每道工序开始时一次投入，那么，按约当产量法计算直接材料费用分配率时所用的投料程度，应按各工序材料消耗定额来计算，即以某道工序单位产品直接材料累计消耗定额占完工产品单位材料消耗定额的比例计算投料率。计算公式如下：

【例6-5】　假设A企业甲产品生产经过三道工序，原材料在各工序生产开始时一次投入。各工序在产品产量和原材料消耗定额资料如表6-6所示。

表6-6　甲产品在产品产量和原材料消耗定额资料

根据表6-6中的资料，计算甲产品在各工序的投料率和在产品约当产量，如表6-7所示。

表6-7　甲产品投料率和约当产量计算表

续表

【例6-6】　假设A企业甲产品生产经过三道工序，本月完工甲产品800件。甲产品月初在产品成本和本月发生的生产费用如表6-8所示。根据相关成本资料，并根据表6-5和表6-7中所计算的在产品约当产量，编制“甲产品成本计算单”，如表6-8所示。

表6-8　甲产品成本计算单

如果原材料是随着生产进度陆续投入，而且在每道工序也是陆续投入的，那么，原材料投料率应按下列公式计算：

【例6-7】　假设在【例6-5】中，原材料在每道工序都是随着生产进度陆续投入的，其他条件不变，那么各工序在产品投料程度的计算结果如下：

各工序在产品约当产量分别计算如下：

第一工序直接材料项目在产品约当产量=15%×500=75(件)

第二工序直接材料项目在产品约当产量=55%×300=165(件)

第三工序直接材料项目在产品约当产量=90%×200=180(件)

直接材料项目在产品约当产量=75+165+180=420(件)

将本例约当产量计算结果，结合【例6-6】中有关成本和完工产品产量资料，以及表6-5“甲产品完工率和约当产量计算表”，编制“甲产品成本计算单”，如表6-9所示。

表6-9　甲产品成本计算单

在原材料分工序投料的情况下，如果投料程度与加工进度完全相同，则可以按照某道工序单位产品累计工时定额占完工产品工时定额的比例来计算投料率，即某工序的投料率与相应工序在产品的完工率相同。在这种情况下，直接材料费用项目在完工产品和在产品之间按约当产量法进行分配时，与直接人工、制造费用等成本项目的分配方法相同。