按直接材料费用计算产品成本的方法

在产品按所耗直接材料费用计算法，是指月末在产品只负担直接材料费用，其他各项费用均由完工产品成本负担的一种成本计算方法。这种方法适用于产品成本中直接材料费用所占比重较大，而其他各项加工费用(包括直接人工、制造费用等)所占比重较小的情况。例如，在纺织、造纸、酿酒等企业中，产品成本中直接材料费用比重很大，而直接人工等加工费用的比重相对较小，从重要性原则出发，可以不计算在产品成本中所应负担的加工费用，而将在产品所应负担的加工费用全部计入完工产品成本。将一定时期发生的全部生产费用，减去月末在产品的直接材料成本，即可计算出完工产品总成本。在产品按所耗直接材料费用计算法下的成本计算程序如下：

1.计算月末在产品所应负担的直接材料成本

月末在产品成本=月末在产品数量×直接材料费用分配率

2.计算完工产品成本

完工产品成本=完工产品数量×直接材料费用分配率+其他各项加工费用

或

完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本

【例6-2】　W企业生产甲产品，月初在产品成本为4400元，本月发生各项生产费用合计8 3400元，其中：直接材料费用7 6800元，直接人工4560元，制造费用2040元。原材料在生产开始时一次投入。本月完工产品200件，月末在产品80件。采用在产品按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在产品成本如下：(www.xing528.com)

月末在产品成本=290×80=2 3200(元)

完工产品直接材料成本=290×200=5 8000(元)

完工产品加工费用成本=4560+2040=6600(元)

完工产品总成本=5 8000+6600=6 4600(元)

或

完工产品总成本=4400+8 3400-2 3200=6 4600(元)

需要说明的是，采用在产品按所耗直接材料费用计算法计算成本时，要注意原材料的投料程度。如果原材料不是在生产开始时一次投入生产，那么，在分配直接材料费用时，在产品产量要按照投料程度进行折合，否则会影响成本计算结果的正确性。