废品损失的核算的分析介绍

对于生产过程中产生的废品，企业应当填写“废品通知单”，详细填列废品的名称、产生废品的原因、工序、责任人、处理意见等。“废品通知单”是进行废品损失核算的原始凭证。

(一)废品损失核算设置的会计科目

1.“废品损失”科目

为了核算生产过程中发生的废品损失，加强废品损失的控制和管理，单独核算废品损失的企业，应当设置“废品损失”科目进行废品损失的归集和分配。“废品损失”科目的借方登记企业发生的可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本。其中，对于可修复废品的修复费用，应当根据各种费用分配表，借记“废品损失”科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“制造费用”等科目；对于不可修复废品的生产成本，应当根据“不可修复废品成本计算表”(见表5-2)计算的金额，借记“废品损失”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。“废品损失”科目的贷方登记不可修复废品残料的回收价值、应由保险公司和相关责任人赔偿的损失，应当分别借记“原材料”“其他应收款”等科目，贷记“废品损失”科目。“废品损失”科目借、贷方上述内容相抵后的金额，即为企业当期发生的废品净损失。废品净损失应当由当月生产的同种合格品负担，即结转废品净损失，应当从“废品损失”科目的贷方转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方。经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。

2.废品损失明细账的登记

为了核算废品损失，应按生产车间、产品品种或批别分别设置废品损失明细账，在账内一般按规定的成本项目设置专栏进行明细核算。废品损失明细账的格式如表5-1所示。

表5-1　废品损失明细账

对于生产过程中发生的可修复废品的修复费用，企业应根据各相关生产费用分配表编制记账凭证，分别登记到废品损失明细账中。在编制各种费用分配表(具体格式参见第三、第四章)时，应当在“项目”栏为修复废品而发生的费用增加“废品损失”行次。如在表5-1中，本期可修复废品发生的材料费用、动力费用等，应当根据“材料费用分配表”和“动力费用分配表”等生产费用分配表中用于修复废品所耗用的金额，分别编制记账凭证后进行登记，编制的会计分录如下：

借：废品损失9820

贷：原材料620

银行存款(支付外购动力费用)560

应付职工薪酬1650

生产成本——辅助生产成本890

制造费用6100

对于不可修复废品，由于产品报废之前其生产成本是与合格品的成本合并在“生产成本——基本生产成本”明细账中反映的，因此，需要采用一定的方法，将某种产品的生产成本在其合格品和废品之间进行分配，从而计算出不可修复废品的生产成本，再登记到废品损失明细账。在表5-1中，不可修复废品的生产成本是940元，其具体计算过程见表5-3。根据计算的不可修复废品生产成本，应编制的会计分录如下：

借：废品损失940

贷：生产成本——基本生产成本940

表5-1中不可修复废品交库废料价值是150元，其计算过程见表5-4。根据“不可修复废品残值计算表”计算的废品残料价值，应编制的会计分录如下：

借：原材料150

贷：废品损失150

经过上述处理后，月末时在废品损失明细账中归集了可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本和扣除的残料价值等，即可计算出废品的净损失。本期发生的废品净损失应由本期生产的同种产品的合格品负担，直接从废品损失明细账转入“产品成本计算单”中所设置的“废品损失”项目。表5-1中核算的废品净损失是1 0610元，应当由当月生产的同种合格品负担，结转废品净损失时应当编制的会计分录如下。

借：生产成本——基本生产成本1 0610

贷：废品损失1 0610

据此，可以登记“生产成本——基本生产成本”明细账和“产品成本计算单”，结转废品净损失。一般情况下，经过上述处理后，废品损失明细账应无余额。

(二)不可修复废品成本的计算方法

不可修复废品成本的计算方法主要有以下两种。

1.按废品所耗实际费用计算

按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按产品成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。如果原材料在开始生产时就一次投入，材料费用可以按合格品与废品的数量比例进行分配；如果原材料不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则应当采用适当的方法，将废品的数量进行折合后再进行材料费用分配。其余各成本项目，可以按合格品和废品的生产工时比例进行分配。原材料在开始生产时一次投入的情况下，不可修复废品成本的计算公式如下：

废品应当负担的制造费用的计算与直接人工成本的计算方法相同。

现举例说明按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本的方法。

【例5-1】　假设某企业基本生产车间本年3月生产乙产品200件，其中合格品为180件，不可修复废品为20件。生产乙产品共发生生产工时1 0000小时，其中废品生产工时800小时。乙产品生产成本明细账中登记的生产费用为：直接材料9 0000元，直接人工5 0000元，制造费用8 2000元。废品残料回收入库1000元，原材料是在生产开始时一次投入的。

根据上述资料，编制“不可修复废品成本计算表”，如表5-2所示。

表5-2　不可修复废品成本计算表

表5-2中各项目计算过程说明如下：(www.xing528.com)

直接材料费用分配率=9 0000÷200=450(元/件)

直接人工费用分配率=5 0000÷1 0000=5(元/工时)

制造费用分配率=8 2000÷1 0000=8.2(元/工时)

根据表5-2的资料应进行的相关会计处理说明如下：

(1)结转不可修复废品的生产成本，同时登记废品损失明细账，编制会计分录如下：

借：废品损失1 9560

贷：生产成本——基本生产成本1 9560

(2)废品残值回收入库，编制会计分录如下：

借：原材料1000

贷：废品损失1000

(3)结转废品净损失，增加合格品的生产成本，编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本1 8560

贷：废品损失1 8560

上述会计处理可如图5-1所示。

图5-1　废品损失核算程序图示

2.按废品所耗定额成本计算

按定额成本计算废品成本，是指根据废品的数量、各项消耗定额以及计划单价计算不可修复废品成本的方法。这种方法一般适用于定额资料比较完整、准确的企业，如果企业制定的定额不够准确，那么按定额成本计算的废品成本与实际情况就会有较大的出入。

按定额成本计算废品成本时，应当以废品数量乘以确定的产品单位定额成本，分别各成本项目进行计算，具体计算公式如下：

直接材料定额成本=废品数量×单位产品材料消耗定额×材料计划单价

直接人工定额成本=废品数量×单位产品工时定额×计划小时工资率

制造费用定额成本=废品数量×单位产品工时定额×计划小时制造费用率

在此基础上计算废品定额总成本：

废品定额成本=直接材料定额成本+直接人工定额成本+制造费用定额成本

需要说明的是，企业通常是按产成品来制定消耗定额或成本定额，而不可能按废品来制定定额。因此，按定额成本计算废品成本时，应当根据产成品的成本定额来计算，但是要考虑到废品的投料程度和加工程度。如果原材料不是在生产开始时一次投入的，按上述公式计算直接材料定额成本时，要再乘以材料的投料程度；计算直接人工和制造费用定额成本时，也要在上述公式的基础上，分别再乘以废品的完工程度。

现举例说明按废品所耗定额成本计算不可修复废品成本的方法。

【例5-2】　某企业制定甲产品的各项费用定额为：直接材料40元，燃料和动力10元，直接人工30元，制造费用50元。甲产品有不可修复废品10件，原材料在生产开始时一次投入。假设废品的完工程度为60%，据此可将10件废品折合成合格品产量6件。10件废品可以作为材料再利用，残料回收价值共计150元。甲产品不可修复废品成本的计算结果如表5-3所示。

表5-3　不可修复废品成本计算表

续表

根据表5-3应当进行废品损失的相关会计处理，具体会计分录可参照【例5-1】。

当企业生产产品所用的零部件较多、工序较多时，在定额资料比较完整、准确的情况下，按定额成本计算不可修复废品成本比较简便。

不可修复废品报废时的残料价值，可以按计划成本或估计成本入库。本例中残料回收价值150元，是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制“不可修复废品残值计算表”，见表5-4。

表5-4　不可修复废品残值计算表

不可修复废品的残料价值应在废品损失明细账的“直接材料”项目中扣减(见表5-1)。