成本信息在制定决策中的重要作用

(一)成本是制订和选择决策方案的重要依据

在市场价格一定的条件下，成本高低直接影响企业的盈利水平和参与市场竞争的能力。企业进行生产经营或投资的决策，多是以经济效益高低作为评价决策方案的标准，而衡量决策方案经济效益高低时，成本是必须考虑的主要因素。假定一家饺子店的管理部门正在考虑扩展业务增加新品种，或是在一个不同地区增加新的连锁店。决策的关键是确定哪种选择最有利可图：保持现有规模?在现营业地点扩大经营?或开设新店?

例如，大娘饺子店经营单一的饺子业务，每天的营业时间是上午11：00到晚上21：00。店老板巧珍考虑准备延长营业时间，即营业时间延长到晚上24：00。该决策从经济效益考虑是否可行，这取决于延长时间后收入和成本的变动情况。她将此任务交给了主管成本工作的会计万欣。万欣利用他的成本核算和管理知识以及工作经验和市场情况来预计成本的变化，并确认引起成本变动的因素。根据预测，万欣认为晚上延长3个小时营业时间，每个月的收入、原料成本、人工及水电费将增加30%，其他成本将增加10%。由于经营用房是按年租借的，每月的租金不变，设备的折旧不变，那么预计的月利润情况如表1-1所示。

表1-1　大娘饺子店月利润表(预计)

通过收入和成本对比可以分析发现，延长晚上营业时间每月可以增加11 3000元营业利润。以此为依据，老板巧珍决定延长晚上的营业时间。从表1-1也可以看出成本的重要性。

由此可见，对于制定决策来说，过去的成本信息是进行决策分析的重要工具或依据，没有过去的、准确的成本信息是无法进行正确决策的。

(二)成本是业绩评价的重要依据

一个企业会将各种工作责任分派给不同的员工，如将一个分厂安排给一名厂长负责，将一个车间安排给一名车间主任负责，将一个事业部安排给一名部门经理负责等。这些分厂、车间和事业部等部门从管理会计角度讲叫责任中心，责任中心的负责人对他所管辖部门机构的经营和资源利用负责。责任中心根据它的控制区域和权责范围的大小，一般可分为成本中心、利润中心和投资中心，其中成本中心是基础，因为三个中心的任何一个中心都要进行成本核算。划分责任中心的目的是充分调动一切积极因素，使各中心在其职责范围内，恪尽职守，努力工作，并根据业绩评价的优劣进行奖惩。业绩评价的方法一般是将各责任中心的有关项目的实际发生数与其预算数进行比较。这里的有关项目，根据不同责任中心其评价的内容不完全相同，但成本是最重要的，没有成本数据的对比考核，任何中心的业绩评价都是没有实际意义的。(www.xing528.com)

仍以大娘饺子店为例。开始投产时是由巧珍本人管理经营全部业务。但随着业务的发展，她又新添了提供鸭血粉丝汤业务。于是雇用了张扬和李丽两名经理分别管理饺子部和鸭血粉丝汤部，巧珍自任总经理监督整个业务营运。每个经理对本部门的收入和成本负责。饺子店的租金、水电费和其他管理成本由两个部门分摊。巧珍对两个部门经理实行月薪为辅，效益工资为主的薪酬制度，即每个月发给3000元生活费，年终根据考核后的业绩发给效益工资。下面给出两个部门某个月份的简化利润对比表(见表1-2)。

表1-2　部门简化利润对比表2018年9月

续表

从表1-2数据看，饺子部销售收入完成预算的程度比鸭血粉丝汤部要好些，即饺子部完成了预算的110%，而鸭血粉丝汤部只完成了105.3%。但从毛利率看，鸭血粉丝汤部完成预算的程度却比饺子部要好，即饺子部完成了114.3%，鸭血粉丝汤部却完成了118.6%，所以鸭血粉丝汤部业绩好于饺子部。主要原因是饺子部实际成本比预算高了6.25%，而鸭血粉丝汤部实际成本却比预算低了6.25%，为什么会出现这种现象，需进一步研究，如饺子部应该调查原料使用过程中是否有浪费问题，员工是否有计划外加班的现象，等等。

(三)成本是制定价格的依据

根据价值规律，产品价格决定于产品的价值。但在产品价值无法直接计算的情况下，只能通过产品成本间接地反映产品价值水平。所以，成本是制定价格的依据。